Анализ расходов и доходов бюджета РФ

расходы включают затраты на государственное потребление (содержание

экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей

народного хозяйства, закупки товаров и услуг гражданского и военного

характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии

нижестоящим органам власти, государственным и частным предприятиям,

транспортные платежи, выплату процентов по государственному долгу и другие

расходы. Как правило, эти расходы в основном соответствуют затратам,

отраженным в обычном бюджете или бюджете текущих расходов и доходов.

Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с

вложением в основной капитал и прирост запасов. Они включают в себя

капиталовложения за счет бюджета в различные отрасли народного хозяйства,

инвестиционные субсидии и долгосрочные бюджетные кредиты государственным и

частным предприятиям местным органам власти. Данная группа расходов

отражается в бюджете капитальных расходов и доходов государства.

Важный признак классификации расходов бюджета - предметный. При этом

все расходы подразделяются на несколько крупных групп. Как правило,

выделяются следующие группы расходов:

. финансирование промышленного производства;

. финансирование социально-культурных мероприятий;

. финансирование науки;

. финансирование обороны;

. содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и

управления;

. расходы по внешнеэкономической деятельности;

. создание резервных фондов;

. расходы по обслуживанию государственного долга;

. прочие расходы и выплаты.

Здесь хорошо видна роль государства в разных областях общественной

жизни. Дополнительно к указанным группам расходов могут выделяться затраты

на выполнение приоритетных общегосударственных программ. Так, в Российской

Федерации самостоятельно в расходах республиканского бюджета отражаются

расходы на целевые региональные программы по развитию промышленного сектора

экономики, расходы по ликвидации последствий ядерного взрыва в

Чернобыльской области и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне,

расходы на государственную программу развития экономики и культуры

малочисленных народов Севера, расходы на программу развития гражданской

авиации, расходы на Российскую государственную космическую программу и др.

Выделение средств по отдельным видам целевых программ обеспечивает

приоритет в концентрации средств бюджета и в их использовании по главным

направлениям, предусмотренным органами государственной власти. Каждая из

названных групп расходов делится в свою очередь по ведомственному и

целевому признакам.

Ведомственный признак позволяет выделить в каждой группе расходов

соответствующее министерство, другое государственное учреждение или

юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования. Этот признак

классификации расходов бюджета отражает наиболее мобильные изменения в

структуре расходов, связанные с изменением системы управления. Целевой

признак позволяет рассмотреть расходы подразделяющиеся на конкретные виды

затрат. Классификация расходов по целевому назначению создает предпосылки

для рационального использования бюджетных средств, является необходимой

базой для осуществления эффективного и действенного контроля за

использованием бюджетных ассигнований. В настоящее время в Российской

Федерации применяется классификация расходов по 19 целевых направлениям:

. заработная плата;

. начисления на заработную плату;

. канцелярские и хозяйственные расходы;

. командировки и служебные разъезды;

. стипендии;

. расходы на питание;

. приобретение медикаментов и перевязочных средств;

. приобретение оборудования и инвентаря;

. приобретение мягкого инвентаря и обмундирования;

. государственные капитальные вложения;

. капитальный ремонт;

. содержание сооружений благоустройства;

. геологоразведочные работы;

. проектирование;

. государственная дотация;

. операционные расходы;

. платежи по ссудам;

. возмещение разницы в ценах;

. прочие расходы.

Кроме того, по отдельным группам расходов (в частности, по расходам на

оборону ) применяется классификация, отличная от общей по целевому

признаку. Важной проблемой осуществления целевых бюджетных расходов

является их защищенность от обесценения в условиях высоких темпов инфляции

на современном этапе развития экономики нашей страны. Принцип защищенности

предполагает финансирование ряда статей расходов бюджета в полном объеме с

учетом их инфляционного увеличения. Осуществление финансирования отдельных

статей расходов бюджета в соответствии с их инфляционным увеличением, с

одной стороны, обеспечивает защиту получателей бюджетных ассигнований в

обеспечении намеченных ими мероприятий, а с другой стороны, является

инфляционным фактором, увеличивающим совокупный спрос на продукцию и услуги

и в дальнейшем провоцирующим развитие инфляции издержек производства.

Последним признаком классификации расходов является территориальный. В

соответствии с уровнем государственного управления в Российской Федерации

расходы бюджета подразделяются на расходы республиканского бюджета, расходы

бюджетов членов федерации и расходы местных бюджетов. Осуществление

расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансирования. Под ним

понимается система предоставления денежных средств предприятиям,

организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных

бюджетом. Бюджетное финансирование базируется на определенных принципах,

характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств.

Принцип, форма и методы бюджетного финансирования выступают составными

элементами самой системы, влияют на результативность ее функционирования.

Важную роль в организации рациональной системы бюджетного

финансирования играют прежде всего принципы финансирования. К числу этих

принципов относятся:

. получение максимального эффекта при минимуме затрат. Бюджетные средства

должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей

результативности от их использования. Этот эффект может выражаться, с

одной стороны, в решении различных задач социально-экономического

развития страны, а с другой - в обратном притоке в бюджет денежных

средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;

. целевой характер использования бюджетных ассигнований. Юридические лица

получают средства из бюджета только на основе утвержденного бюджета,

причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа

препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований;

. предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и

других показателей и с учетом использования ранее отпущенных

ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от выполнения

показателей позволяет финансовым органам осуществлять действенный и

эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и

учреждений; безвозвратность бюджетных ассигнований. Предоставление

средств без условия их обязательного возврата в государственный бюджет.

Однако помимо безвозвратного бюджетного финансирования в настоящее

время все шире применяется кредитование предприятий путем выдачи бюджетных

ссуд. Проценты по таким ссудам либо не взимаются, либо взимаются по низким

ставкам. Бюджетные ссуды выдаются по специальным распоряжениям

Правительства Р.Ф. на выполнение целевых программ развития.

Основные задачи в области бюджетных расходов:

. сократить число федеральных целевых программ, обеспечить концентрацию

средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах;

снизить расходы на содержание государственного аппарата;

. продолжить децентрализацию инвестиционного процесса, расширив практику

государственно-коммерческого финансирования проектов;

. повысить эффективность использования ассигнований на национальную оборону

и оборонный комплекс, концентрируя их на решении социальных проблем,

конверсии и перспективных научно-исследовательских работах;

. снизить уровень дотаций отдельным отраслям;

. усилить контроль за использованием бюджетных средств;

. обеспечить приоритетное финансирование расходов на науку, культуру,

медицинское обслуживание, образование.

В условиях бюджетного дефицита возникает ситуация, когда

финансирование всех запланированных расходов невозможно. Согласно

законодательству первоочередному финансированию подлежат текущие расходы.

Существуют также так называемые защищенные статьи расходов, определяемые

органами представительной власти при утверждении бюджета. Защищенные статьи

должны финансироваться в полном объеме. Так, к примеру, в Законе РФ “О

федеральном бюджете на 1998 год” к защищенным статьям расходов относятся:

заработная плата, стипендия, государственные пособия и другие социальные и

компенсационные выплаты населению; продовольственное обеспечение;

приобретение медикаментов и перевязочных средств и т.д. Перечень защищенных

статей текущих бюджетных расходов не является постоянным и определяется

ежегодно.

Основная часть бюджетных средств выделяется приоритетным отраслям

народного хозяйства, к которым относятся топливная промышленность,

энергетика, сельское хозяйство и транспорт. Кроме того, часть расходов в

процессе их планирования и финансирования выделяются в специальные группы.

Появление таких расходов, как правило, связано с разработкой государством

целевых программ. Наиболее крупной группой таких расходов являются затраты

на финансирование конверсии военного производства и воспроизводство

минерально-сырьевой базы.

Второй по значению и первой по размеру статьей расходов бюджета на

финансирование народного хозяйства является выплата различных видов дотаций

предприятиям.

Необходимое существование финансовой помощи вытекает из

сохранения государственного регулирования цен, сохраняются дотации на

отдельные виды энергоресурсов и продовольственных товаров, а также

отдельным отраслям, нерентабельность которых явилась результатом

использования регулируемых цен и тарифов, это жилищно-коммунальное

хозяйство, транспорт.

Постепенный отпуск цен на энергоресурсы дотируемые из бюджета,

позволяет снижать долю бюджетных средств, направляемых на возмещение

разницы в ценах. Выделение дотации товаропроизводителям, жестко увязывается

с государственным урегулированием механизма ценообразования.

Основные типы бюджетных дотаций:

1. угольная промышленность, дотируется разница в ценах и отчисления на

НИОКР;

2. выплата разницы на топливо отпускаемое населению (газовая

промышленность);

3. жилищно-коммунальное хозяйство;

4. транспортные организации.

На финансирование производства направляется около 20% расходов

бюджета, основной объем занимают дотации и инвестиционные кредиты на

конкурсной основе.

Наряду с безвозмездным бюджетным финансированием в настоящее время

начало развиваться кредитование предприятий посредством выдачи бюджетных

ссуд.

Бюджетные ссуды занимают промежуточное положение между кредитами

коммерческих банков и бюджетными ассигнованиями. С одной стороны эти ссуды

выдаются с условием возвратности и в ряде случаев они бывают платными, а с

другой стороны, проценты по этим ссудам либо не взимаются, либо значительно

ниже, чем кредиты банков. Выдаются такие ссуды в основном по специальным

распоряжениям Правительства Р.Ф. на выполнение целевых программ развития.

Другое направление расходования это привлечение иностранных

инвестиций, но в современных условиях этот процесс затруднен, в связи с

экономической нестабильностью и несовершенством налогового

законодательства.

Бюджетные ассигнования направляются на решение узкого круга задач

общегосударственного значения, реализацию которых невозможно обеспечить за

счет других источников финансирования.

Развитие агропромышленного комплекса приоритетное направление

экономики любого типа, в последние годы в связи с либерализацией цен и

ужесточением кредитной политики, произошло ухудшение финансового положения

агропромышленного комплекса. Были приостановлены процессы укрепления

материально-технической базы, поддержания плодородия почв, развития

социальной инфраструктуры на селе. Поэтому были приняты решения

направленные на увеличение государственной поддержки агропромышленного

комплекса, основными положениями бюджетной поддержки АПК являются:

финансирование проведения земельной реформы;

финансирование поддержки развития фермерства;

создание рыночных отношений в агропромышленном комплексе;

поддержка социальной инфраструктуры села;

мелиорация земель и поддержание мелиоративных систем;

улучшение земель связанное с повышением плодородия;

поддержка развития местных баз строительной индустрии и строительных

материалов;

строительство и реконструкция предприятий пищевой и перерабатывающей

промышленности;

финансовая помощь по землеустройству.

Государственную поддержку селу предполагается обеспечивать, через

проведение льготной налоговой политики для агропромышленного комплекса.

Сохраняется датирование из бюджета средств направленных на капитальные

вложения и средств производства, как способа регулирования розничных цен на

сельскохозяйственную продукцию, при этом датирование осуществляется на

конечной стадии производственного цикла.

Осуществление мероприятий по агропромышленному комплексу зависит от

социально-экономических условий складывающихся в различных регионах

России, действенности контроля местной администрации за проведение

земельной реформы и эффективного использования выделенных средств.

Расходы на социально-культурные мероприятия связаны с выполнением

государством его социальных функций.

Эти средства подразделяются на следующие основные группы:

народное образование и профессиональная подготовка кадров;

культура, искусство и средства массовой информации;

здравоохранение;

физическая культура и спорт;

социальное обеспечение (включая средства, передаваемые в Пенсионный фонд

Р.Ф.).

Расходы на социально-культурные мероприятия определяются на основе

принципов сметного порядка планирования. Финансируются эти расходы по

конкретным мероприятиям и видам затрат. Объем расходов определяется на

основе взаимосвязанных друг с другом смет, разрабатываемых в учреждениях

непроизводственной сферы и расчетов ассигнований, составляемых в финансовых

органах. В основу расчетов кладутся показатели деятельности учреждений,

характеризующие обслуживающие контингенты (количество учащихся, учетных

групп, классов, число коек, проведенных операций и т.д.). При этом

учитывается время функционирования в течение года. Эти показатели служат

расчетными единицами. Денежный расход на расчетную единицу устанавливается

по норме, обеспечивающей функционирование и развитие бюджетного учреждения.

Основной принцип расходования бюджетных средств - строгое их

регламентирование по назначению и времени. Учреждение не вправе расходовать

денежные средства на цели, не предусмотренные сметой.

Составным элементом планирования и финансирования расходов на

социально-культурные мероприятия является денежная норма расхода,

выраженная в определенной сумме денежных средств, мера удовлетворения

конкретной потребности.

В современных условиях все большее значение приобретают укрупненные

нормы расходов, охватывающие все виды затрат учреждений социально-

культурной сферы. Использование таких норм позволяет ориентировать работу

этих учреждений на достижение конечных результатов: обучение детей,

подготовку специалистов, оказание помощи больным. Кроме того, применение

укрупненных норм расширяет самостоятельность учреждений по использованию

бюджетных средств на различные направления расходов и повышает их

заинтересованность в рациональном и законном использовании ресурсов.

Бюджетные нормы подвергаются изменениям под влиянием многих

факторов. Увеличение норм связано с изменением системы цен и тарифов,

ростом заработной платы в народном хозяйстве, с появлением дополнительных

возможностей по финансированию расходов в местных бюджетах.

В соответствии с законодательством Р.Ф. сфера образования признана

приоритетной.

Компетенцией субъектов федерации является формирование их бюджетов

в части расходов на образование и установление региональных нормативов

финансирования образования. В компетенции местных органов самоуправления

находится формирование местных бюджетов и фондов развития образования,

разработка и принятие нормативов местного финансирования образования.

Схема финансирования государственного и муниципального

образовательного учреждения определяется типовым положением о типе и виде

общеобразовательного учреждения. Нормативы финансирования негосударственных

учреждений не могут быть ниже аналогичных государственных, расположенных на

данной территории. Могут привлекаться дополнительные финансовые ресурсы за

счет предоставления платных услуг. Такое привлечение не ведет к снижению

нормативов и размеров финансирования из бюджета учредителя. Деятельность

образовательного учреждения в рамках оказания платных услуг не относится к

предпринимательской, так как эти услуги не могут быть оказаны в замен

основной деятельности. Образовательные учреждения вправе вести

предпринимательскую деятельность: по сдаче в аренду имущества, по торговле

оборудованием, по оказанию посреднических услуг, по долевому участию в

деятельности других учреждений, по приобретению ценных бумаг и доходов по

ним, по ведению других операций приносящих доход.

Расходы бюджетной системы на образование и профессиональную

подготовку кадров включают затраты на детские дошкольные учреждения,

детские дома, профтехучилища, средние-специальные и высшие учебные

заведения, а также курсовые мероприятия и институты повышения квалификации.

Расходы бюджетной системы на социальное обеспечение включает в себя:

выплату государственных пенсий по старости, пенсии и пособия военнослужащим

срочной службы и их семьям, пособия на детей до 6 лет, пособия одиноким

матерям и другие.

Государственное управление финансового пенсионного обеспечения

осуществляет пенсионный фонд Р.Ф. являющийся самостоятельным финансово-

кредитным учреждением, денежные средства которого находятся в

государственной собственности Р.Ф.

Значительная сумма расходов бюджета направляется на содержание

домов интернатов, содержание престарелых инвалидов, врачебно-трудовые

экспертизы, протезирование и другие мероприятия. Предусматривается

реализация целевых программ «дети инвалиды», «дети сироты», планирование

семей помимо бюджетных ассигнований, на эти цели в социальной сфере

существует ряд внебюджетных фондов: пенсионный фонд, фонд социального

страхования, государственный фонд занятости населения, федеральный фонд

социальной поддержки населения, кроме того предусматривается дополнение

адресных бюджетных ассигнований федерального бюджета ресурсами

территориальных бюджетов.

Расходы бюджетной системы на здравоохранение. Развитие

здравоохранения предусматривает его поэтапное реформирование, введение

многоканальности финансирования, выделения лечебным учреждениям средств в

зависимости от объема и качества осуществляемых медицинских услуг. С 1993

года в соответствии с действующим законодательством происходит

реформирование системы финансирования здравоохранения на основе программно

целевых методов планирования с постепенным внедрением медицинского

страхования. Реформа включает в себя разработку и реализацию на

региональных и городских уровнях целевых программ обеспечения населения

медицинской помощью при этом ведущим направлением определены:

15. обеспечение гарантированных объемов и повышения качества медицинской

помощи;

16. развитие высокоспециализированных видов медицинской помощи;

17. оптимизация существующих и внедрения новых медицинско-хозяйственных

форм деятельности медицинских организаций в условиях бюджетно-страхового

финансирования отрасли;

18. формирование рынка медицинских услуг с участием негосударственных

медицинских учреждений.

Самостоятельной группой расходов бюджета является финансирование

науки. Из бюджета средства направляются на работы по важнейшим

перспективным теоретическим исследованиям и по общегосударственным целевым

научно-техническим программам. Средства на эти цели выделяются

непосредственно Российской академии наук, отраслевым академиям, высшим

учебным заведениям, архивам и другим организациям, занимающимся

осуществлением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Финансирование научных учреждений осуществляется в сметном порядке.

Во всех учреждениях составляются сметы расходов по каждой конкретной теме.

Порядок планирования и финансирования расходов аналогичен методике,

применяемой по расходам на социально-культурные потребности.

В связи с недостатком бюджетных ассигнований, произошел отказ от

неэффективных и дорогостоящих объектов, и переориентации финансирования

наиболее ценного научно-производственного потенциала.

Приоритетными направлениями финансирования научно-технических и

инновационных программ являются:

19. организация высокоэффективных процессов по производству продовольствия

и для переработки продукции отраслей АПК;

20. борьба с наиболее распространенными болезнями;

21. создание экологически чистых, ресурсосберегающих технологий в

энергетике, строительстве, сельском хозяйстве и промышленности.

При этом предусмотрен программно-целевой подход к планированию и

финансированию науки, бюджетные средства предусмотренные на финансирование

проекта направляются непосредственно исполнителем на конкурсной основе,

творческим коллективам или группам отдельных ученых, что позволяет повысить

уровень заработной платы наиболее квалифицированной части научных

работников и улучшить техническое оснащение исследований, имеющих

первостепенное значение для развития науки и экономики.

В настоящее время происходит реформирование научной сферы в

результате которого предполагается сократить объем бюджетных ассигнований,

выделяемых неэффективно работающим научно-производственным объединениям.

Расходы на оборону вытекают из функций государства. Общий размер и

уровень расходов на оборону зависит от различных внутренних и внешних

факторов: международной обстановки; протяженности и характера границ,

обусловленных размерами территории страны; современного развития военного

дела и состояния технического оснащения армии и флота; экономических

возможностей страны.

Расходы на оборону хотя и являются необходимыми, носят

непроизводительный характер, а потому государство стремится создать путем

проведения миролюбивой внешней политики такие условия, при которых

появляется возможность сокращать военные расходы.

Предусмотренные бюджетом группы расходов на оборону включают в

основном прямые военные расходы, проходящие через Министерство обороны. В

их состав входят расходы на содержание армии и флота, расходы на закупку

вооружений и военной техники, расходы на капитальное строительство, научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы, расходы на выплату

пенсий и пособий военнослужащим и прочие затраты. Часть средств

направляется на покрытие доли Российской Федерации в общих военных расходах

государств- членов СНГ. В состав военных входят также расходы Министерства

по атомной энергии, по выполнению заказов Министерства обороны и расходов

на оборону, примыкают расходы на реализацию международных договоров по

ликвидации, сокращению, ограничению вооружения и др.

Все эти расходы отражаются в специальной смете Министерства обороны

Р.Ф., которая затем включается в состав республиканского бюджета.

Особенность планирования расходов- в первую очередь определяется общий

объем расходов в целом по Министерству обороны, а затем уже составляются

сметы военных округов и воинских частей. Такой порядок связан с тем, что

большая часть военных расходов финансируется Министерством централизованно

(оплата вооружений, военной техники, горючего, продовольствия и т.п.).

Часть прямых военных расходов финансируется по другим

подразделениям расходов бюджета. Так, содержание внутренних и пограничных

войск, органов безопасности финансируется по разделу “Расходы на содержание

правоохранительных органов, судов и органов прокуратуры”, а расходы на

содержание Службы внешней разведки и некоторых других оборонных ведомств

относится к расходам на содержание органов государственного управления.

Косвенные военные расходы в республиканском бюджете включает в

основном выплаты пенсий ветеранам Вооруженных Сил и их семьям. Эти затраты

финансируются по разделам “Расходы на оборону” и “Социальное обеспечение”.

Расходы на управление включают в себя следующие группы расходов:

22. На содержание органов государственной власти. Выступают в качестве

финансовой базы деятельности администрации Преизедента и Конституционного

суда;

23. На содержание правоохранительных органов, судов и органов прокуратуры.

Осуществляются для обеспечения общественной безопасности;

24. На содержание органов государственной власти. Включают затраты

Правительства, республиканских министерств и ведомств, представительных и

исполнительных органов субъектов Федерации и местного самоуправления,

дипломатических учреждений и других ведомств;

25. На проведение выборов и референдумов. Включают в себя все затраты на

выборы депутатов Государственной Думы, Преизедента, народных судей и

проведение референдумов;

26. Прочие расходы, проходящие по другим разделам бюджетных расходов.

Основными документами определяющими расходы на управление, является

штатное расписание и смета расходов. В штатном расписании указываются

структурные подразделения, должности в соответствии с номенклатурой

аппарата управления, количество штатных единиц по каждой должности, оклады,

надбавки и месячный фонд заработной платы. В состав затрат расходов на

содержание аппарата управления входят: зарплата, начисления на зарплату,

хозяйственные, командировочные и другие расходы.

В переходный период абсолютные суммы расходов на управление

подвержены изменениям, что обусловлено созданием новых и упразднением

прежних управленческих структур, а также экономным и рациональным

расходованием средств на эти цели.

Государственным внутренним долгом Р.Ф. являются долговременные

обязательства Правительства Р.Ф. перед юридическими и физическими лицами,

обеспечиваемые всеми активами находящимися в распоряжении государства.

В соответствии с законом долговые обязательства могут выступать в

форме кредитов, полученных Правительством государственным займом,

осуществляемым через выпуск ценных бумаг от имени Правительства и других

долговых обязательств, гарантированных Правительством.

Законом РФ от 31.12.99 №227-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2000 год»

(ст. 1) расходы утверждены в сумме 855073,0 млн. руб., исходя из

прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 5350 млрд.

руб. и уровня инфляции 18,0% (декабрь 2000 к декабрю 1999г.).

Анализ доходов бюджета.

Основным источником доходов Федерального бюджета являются налоговые

поступления (более 80%), при этом более 40% налоговых доходов составляет

налог на добавленную стоимость (в общем объеме доходов бюджета на НДС

приходится более 30%).

Другим важным источником формирования доходов бюджета являются акцизы

(15-18%) и таможенные сборы (около 20%). Поэтому ведущую роль в исполнении

доходной части бюджета играет собираемость налогов и сборов.

В 1999 году впервые после 1995 года сбор налогов происходил с

опережающими темпами, что, на первый взгляд, не могло не радовать.

По сравнению с январем - августом 1998 года налоговые доходы

федерального бюджета, контролируемые МНС России, возросли в номинальном

выражении на 95,9 млрд руб., или в 2,1 раза. При этом рост потребительских

цен в августе 1999 года (по отношению к августу 1998 года) составил 220,9%

против 121% за соответствующий период прошлого года. Если исключить влияние

фактора инфляции, то объем поступивших в истекший период налоговых доходов

в реальном выражении составил только 93,4% от их размера, собранного в

январе - августе прошлого года. Одновременно с этим на рост налоговых

поступлений против прошлого года повлиял и ряд факторов, связанных с

изменением налогового законодательства.

В частности, в соответствии со ст. 11 Федерального закона "О

федеральном бюджете на 1999 год" с 1 апреля 1999 года увеличился норматив

отчислений в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость (с 75 до 85

%), за счет чего налоговые поступления возросли на 7,1 млрд руб. Начиная со

II квартала прошлого года доходы федерального бюджета за счет введения

федеральной ставки подоходного налога с физических лиц увеличились в

анализируемый период на 9,4 млрд руб. Наряду с этим на увеличении доходной

базы федерального бюджета на 0,4 млрд руб. сказались введение единого

налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и налога на

игорный бизнес, а также зачисление 40 % платежей за пользование лесным

фондом в федеральный бюджет и установление минимальной ставки платы за

пользование водными объектами. Кроме того, с 1 июля текущего года был

сокращен перечень товаров, облагаемых НДС по льготной ставке 10 %. При

исключении влияния всех вышеперечисленных факторов, в сопоставимых условиях

уровень собранных в январе - июне текущего года налоговых доходов составил

бы лишь 84,6 % от их суммы, поступившей в аналогичный период прошлого года.

Рис. 5.1

[pic]

Таким образом, выполнение утвержденного бюджетного задания по

налоговым платежам в федеральный бюджет в январе - августе 1999 года (см

рис.5.1) свидетельствует о том, что несмотря на номинальный рост бюджетных

доходов в этот период существенного улучшения ситуации со сбором налогов не

произошло, и их прирост против соответствующего периода 1998 года в

основном является результатом инфляции и девальвации рубля, а также

определенным занижением в расчетах налоговых доходов на 1999 год уровня

инфляции и среднегодового курса доллара США. Наряду с этим не позволяют

увеличить собираемость налогов и разрешить накопившиеся бюджетные проблемы

определенные пробелы в налоговом законодательстве, низкая налоговая

дисциплина, отсутствие необходимой нормативной базы для регулирования

отдельных элементов налогового процесса.

Принимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей в

бюджет при их определенном позитивном воздействии на соблюдение налоговой

дисциплины не перекрывают пути уклонения от уплаты налогов и не изменяют

существенным образом ситуацию с их сбором.

Проверки, проводимые Счетной палатой, показывают, что в налоговом

законодательстве - в практическом инструментарии исчисления и уплаты

налогов и других обязательных платежей в бюджет - по-прежнему имеют место

серьезные недостатки, позволяющие недобросовестным налогоплательщикам не

выполнять свои обязательств перед государством и приводящие к существенным

потерям для бюджета.

Большинство факторов, негативно влияющих на уровень собираемости

налогов в нашей стране, до настоящего времени не ликвидировано.

Одной из важнейших причин низкой собираемости налогов является слабая

налоговая дисциплина налогоплательщиков, вызванная множеством причин как

объективного, так и субъективного характера. Среди них можно было бы

назвать, в первую очередь, чрезмерное налоговое бремя, которое объективно

влияет н желание налогоплательщика всеми законными, а зачастую незаконными

способами минимизировать уплачиваемую им сумму налогов и отчислений в

государственные социальные внебюджетные фонды. Кроме того, всеобщее

наблюдаемое в стране пренебрежительное отношение к исполнению закона, в том

числе и с стороны государства, не способствует налаживанию налоговой

дисциплины.

Возвращаясь к уровню налоговой дисциплины, хотелось бы привести

некоторые цифры, которые не могут не поражать воображение. В любой другой

стране при наличии подобных показателей государство просто-напросто не

смогло бы существовать. Наша же экономика продолжает функционировать, даже

в отдельные периоды поднимаясь в гору. Действительно, где еще можно

наблюдать такую картину (и это наблюдается в течение всех девяностых

годов): более половины налогоплательщиков в откровенной цинично форме

отказываются выполнять законодательство о налогах. Они или вообще не встают

на налоговый учет или, формально встав на такой учет в налоговых органах,

не только не платят налогов, но даже не сдают налоговую отчетность или

сдают такую, в которой стоят сплошные нули, за исключением разве что данных

о уставном капитале.

Практически каждый третий налогоплательщик (35-40 % от всех прошедших

государственную регистрацию) нарушает налоговое законодательство, скрывает

свои доходы и имущество (как сказал Лившиц – мертвые налогоплательщики). И

только примерно 10-15 % относительно честно и исправно платят полагающиеся

по закону налоги (или же они рассчитываются государством так же, как и

остальные 85-90 %, но делают это более изощренно). Все это можно

проиллюстрировать на примере любого региона Российской Федерации. В

частности, из состоящих на налоговом учете в госналогинспекции Московской

области более чем 120 тыс. налогоплательщиков -юридических лиц 49 тыс. не

представляют в районные и городские налоговые инспекции налоговую

отчетность (а это свыше 40 %), а более 10 тыс. налогоплательщиков (около 9

%) представляют отчетность, в соответствии с которой они якобы вообще не

осуществляют никакой финансово-хозяйственной деятельности.

Неизбежный вывод, который напрашивается из вышесказанного: в стране

создана отлаженная система укрывательства от налогов.

Между тем необходимо отметить, что данная статистика ни для кого не

является секретом. Со своей стороны налоговые органы страны делают все от

них зависящее для того, чтобы улучшить эту статистику, чтобы она не была

столь удручающей. Конечно, недостатки, причем достаточно серьезные, в

работе как налоговых, так и правоохранительных органов имеют место.

Настораживает другое - легкость, с которой нарушители закона проходят

государственную регистрацию, затем скрывают свое местонахождение и уходят

от налогообложения. Следовательно, основная причина - непроработанность

системы государственной регистрации предприятий и организаций.

Необходимо отметить еще два обстоятельства.

Во-первых, до введения в действие части первой НК РФ в нашей стране

вообще отсутствовала какая-либо финансовая ответственность

налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах.

Частью первой НК РФ такая ответственность уже предусмотрена.

Во-вторых, пассивность правоохранительных органов в розыске

предприятий и организаций, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, а

также тех, кто, встав на учет, не представляет после этого никакой

отчетности, связана с тем, что в соответствии с действующим

законодательством их главная задача в части исполнения налоговых законов

состоит в выявлении, предупреждении и пресечении налоговых преступлений и

правонарушений. При этом непостановка на налоговый учет, а также

непредоставление налогоплательщиками налоговой отчетности не

рассматриваются как налоговое преступление или правонарушение. Думается,

что нормы законодательства о правоохранительных органах требуют серьезного

переосмысления. Длительное, более трех месяцев, невыполнение

налогоплательщиком требований налогового законодательства о постановке на

учет в налоговых органах, а также непредоставление в течение этого времени

налоговых деклараций должно считаться налоговым преступлением. Другое дело,

что наказание за это преступление должно соответствовать сумме ущерба,

нанесенного государству вследствие неуплаты за этот период причитающихся

ему налогов.

Следующая проблема регистрации предприятий и организаций связана с

деятельностью так называемых малых предприятий. Как известно, большинство

таких предприятий, занимающихся производственно деятельностью, в первые два

года свой работы вообще не уплачивают налог на прибыль, а в третий

четвертый годы платят этот налог по существенно уменьшенной ставке.

В 1998 году такими льготами, например, в Липецкой области пользовались

147 предприятий, а общий размер предоставленных льгот составил 21,5 млн

руб., в том числе доля федерального бюджета - 7,9 млн руб.

На 1 апреля 1999 года таких предприятий было 118 и они получили

налоговые льготы на сумму 1,8 млн руб. Проведенный анализ деятельности

малых предприятий Липецкой области, получающих налоговые льготы, показал

следующие результаты. В первые три года работы вышеуказанной категории

налогоплательщиков, то есть когда они полностью освобождены от уплаты

налога на прибыль или ставка составляет 25 % от установленной, реализован

максимальный объем продукции: в первый год работы - на 19,2 млн руб., во

второй - на 74,9 мл руб. и в третий - на 74,9 млн руб. Уже на четвертый год

работы, когда льгота снижается до 50 % о установленной ставки налога,

выручка от реализации также снизилась до 33,6 млн руб. На пятом году

работы, то есть к моменту прекращения действия льготы по налогу на прибыль,

объем реализованной продукции снизился до 15,2 млн руб., или сократился в

1,3 раза по сравнению с первым годом работы, в 2,8 - по сравнению со

вторым, в 4,9 - по сравнению с третьим и в 2,2 раза по сравнению с

четвертым годом работы.

Одновременно, наряду с сокращением объемов реализации начиная с

третьего года деятельности, увеличивается объем затрат этих предприятий и

соответственно снижается прибыль. По данным предприятиям Липецкой области

налогооблагаемая прибыль в третий год работы составила 25,1 млн руб.,

четвертый - 8,8 млн руб., а на пятый - только 3,6 млн руб.

Многие малые предприятия после истечения периода действия данного вида

льгот начинают представлять так называемую "нулевую" отчетность.

Одновременно в широких масштабах происходит создание регистрация новых

фирм, осуществляющих аналогичный вид деятельности. Зачастую эти организации

Страницы: 1, 2, 3