Финансовй контроль

деятельность на всех уровнях хозяйственного управления. Это вызывает

необходимость четкой классификации видов ревизии.

По охвату проверяемых документов и учетных записей ревизии

подразделяют на сплошные и выборочные, по приемам и способам проведения

различают фактические и документальные. В зависимости от проверяющего

органа ревизии делятся на вневедомственные, внутриведомственные и

внутрихозяйственные.

По способу планирования (назначения) различают плановые и внеплановые

ревизии. В качестве разновидности последних целесообразно выделить ревизии,

проводимые по требованию следственных и иных уполномоченных государственных

органов. Такие ревизии выступают не только как форма финансово-

хозяйственного контроля, но и как источник юридических доказательств по

уголовным делам.

Ревизии, проводимые по требованию следственных органов, обычно

ограничиваются строго определенными вопросами (участками) финансово-

хозяйственной деятельности. Их основная цель — проверить сохранность

денежных средств и товарно-материальных ценностей, определить реальную

величину материального ущерба, причиненного в результате недостач, растрат,

хищений, приписок в государственной отчетности, других нарушений

государственной дисциплины.

. Необходимо заметить, что в судебной практике ревизоры, как правило,

привлекаются судами в качестве свидетелей по уголовным делам, возбуждаемым

на основании ревизионных материалов.

По степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности

ревизии подразделяются на полные и частичные. Разновидностью последних

следует считать тематические ревизии. Они проводятся органами

межведомственного и внутриведомственного контроля обычно на нескольких

предприятиях для углубленного изучения отдельных хозяйственных явлений,

процессов, показателей.

Первостепенное значение имеет классификация ревизий по содержанию

программы контроля на комплексные и некомплектные.

Комплексные ревизии охватывают совокупность взаимосвязанных элементов

производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В них принимают

участие специалисты разных профилей.

Некомплектные ревизии, проводимые одними лишь бухгалтерами-ревизорами,

ограничиваются, как правило, проверкой финансовой

деятельности. Такие ревизии оправданы только в бюджетных учреждениях и

других организациях, не осуществляющих непосредственно хозяйственные

операции. Практика показывает, что некомплектные ревизии малоэффективны,

они не вскрывают реального положения дел. При таких ревизиях достоверность

документов редко изучается с помощью встречных проверок у предприятий-

контрагентов, инвентаризаций, контрольных обмеров и других приемов

фактического контроля.

Сквозные ревизии являются разновидностью комплексных. Их отличительная

особенность — одновременный охват контролем финансово-хозяйственной

деятельности промышленного объединения и части подведомственных ему

предприятий и организаций. При таких ревизиях на основе сравнительного

анализа достигается наивысшая степень обобщений не только результатов

деятельности отдельных предприятий, но и эффективности управления

объединением (подотраслью, отраслью) в целом. Это обеспечивает наиболее

результативный поиск внутрихозяйственных резервов.

Заслуживает внимания практика проведения контрольно-ревизионным

аппаратом финансовых органов сквозных ревизий финансово-хозяйственной

деятельности министерств субъектов Федерации.

Комплексные ревизии "были введены в 1965 году с целью устранения

дублирования и параллелизма в работе контрольно-ревизионных органов. Это не

простая сумма проверок отдельных сторон производственной и финансово-

хозяйственной деятельности предприятия (объединения). Охват ревизией

основных участков и показателей этой деятельности — только один из аспектов

комплексности. Она заключается, прежде всего, в системном изучении

экономики предприятия: взаимосвязей между финансово-экономическими

показателями, техникой технологией и организацией производства; сохранности

и эффективности использования производственных ресурсов (денежных,

материально-вещественных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и

финансовой дисциплины. Системность комплексной ревизии проявляется, кроме

того, в максимально возможном сочетании различных методических способов

(приемов) финансово-хозяйственного контроля. Основными чертами комплексной

ревизии являются: системное изучение экономики предприятия, организации и

т. п. во взаимосвязи с технической стороной производства, сохранности

денежных и материальных средств; участие в проведении ревизии специалистов,

способных квалифицированно разбираться в технологии, организации и

экономике производства; применение широкого арсенала средств и приемов

документального и фактического контроля с целью выявления законности,

достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Доминирующими в комплексной ревизии являются вопросы сохранности

денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявления и устранения

любых проявлений бесхозяйственности и расточительства. Одновременно

неотъемлемыми элементами комплексной ревизии являются всестороннее изучение

и оценка выполнения плана как по количественным показателям, так и по

показателям эффективности производства: производительности труда, внедрения

новой техники, качества продукции, ее себестоимости, финансовых

результатов. Таким образом, ревизия становится важным средством поиска

резервов и путей повышения эффективности производства с тем, чтобы

своевременно вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Эти аспекты контроля актуальны и для комплексных ревизий. Нельзя

упускать из виду и другую задачу комплексной ревизии— дать объективную

оценку плановым (нормативным) данным, выявить факты нереального

планирования, особенно необоснованного изменения планов в течение года.

Комплексная ревизия включает проверку степени напряженности и оптимальности

планов, обоснованности норм материальных и трудовых затрат, состояния

нормативного хозяйства.

Комплексные ревизии должны быть направлены на более полную мобилизацию

резервов производства, ускорение технического прогресса, усиление режима

экономии в расходовании средств, укрепление государственной дисциплины,

разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм, расценок,

тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов

министерств и ведомств. Обобщение материалов комплексных ревизий может

оказать существенную помощь в выявлении имеющихся пробелов в хозяйственном

и финансовом законодательстве в части противодействия фактам обмана

государства, приписок, преступлений против собственности и др[36].

Особенности метода финансово-хозяйственного контроля раскрываются в

его методических приемах. Системность в ревизии достигается комбинированным

использованием различных способов и приемов логического и математического,

документального и фактического контроля. К числу основных приемов

документального контроля относятся: формальная и арифметическая проверка

документов; нормативная (юридическая) оценка документально оформленных

хозяйственных операций; логическая проверка; встречная проверка; способ

обратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций

по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовый метод;

сравнение; различные методические (технические) приемы экономического

анализа.

Формальная и арифметическая проверка документов включает выяснение:

правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных и

материально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений,

подчисток, дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и

таксировок (например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных

ведомостях и т. п.). Особенно тщательно должны быть проверены первичные

документы, вызывающие сомнение по каким-либо причинам.

Цель нормативной (юридической) 'оценки документально оформленных

хозяйственных операций— установить, соответствуют ли операции, отраженные в

документах, существующему законодательству. Хозяйственная операция

считается законной, если ее содержание не противоречит действующим

нормативным актам. По выявленным ревизией незаконным операциям необходимо

определить виновных лиц и величину причиненного ущерба.

Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной

возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством

различных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный в

первичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразно

сравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами по

начислению заработной платы за выработку этой продукции. Количество

перевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных,

сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в

которой перевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об

отгрузке -(отпуске) продукции сравниваются с данными, указанными в

пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах по

начислению заработной платы данные о затратах времени на выполнение

отдельных видов работ за определенный период сопоставляются с предельно

возможным фондом рабочего времени.

Под встречной проверкой понимается "стыковка" показателей первичных

документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с

одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и

организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи.

Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичных

документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Не

меньший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточек

складского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям

у ревизуемого предприятия и его контрагентов.

Разновидностью встречной проверки является сравнение записей в

имеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссудным

счетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости

копии платежных документов, послужившие основанием для учетных записей,

сличаются с первыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке[37].

Способ обратного счета применяется при ревизии для определения

величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство

определенных видов продукции, которые большей частью или полностью имеются

в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей ко

времени проведения ревизии. Использованию этого ревизионного приема обычно

предшествует мотивированная экспертная

оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на

изготовление данной продукции. Способом обратного счета ревизующие

определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к

издержкам производства. Для этого число фактически выпущенных изделий

данного вида за период, предшествующий ревизии, умножают на разность между

фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами

материальных затрат согласно заключению экспертов. Анализ ревизионных

данных свидетельствует, что выводы, сделанные на основе использования

приема обратного счета, обладают неопровержимой доказательностью, когда он

применяется в сочетании с другими способами документального и фактического

контроля.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным

корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении

записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных

учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной

практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается

посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К

наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную

корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах

первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие

бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление

учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не

подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных

регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо

активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в

главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все

эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они

могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с

участием лиц; ответственных за составление ошибочных учетных записей.

Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или

сторнированы.

Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными

остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем

составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного

отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее

себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности

товарно-материальных ценностей.

Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля,

имеющий универсальное значение для всех видов контроля: предварительного,

текущего, последующего. В американской экономической литературе сравнение

фактических результатов с заранее установленными заданиями относят к сфере

контроля. К области экономического анализа они причисляют сравнение

вариантов возможных управленческих решений или сравнение фактического

исполнения с возможными вариантами [38].

Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности

с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых

периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших

технико-экономических показателей за ряд лет.

Различные методические (технические) приемы экономического анализа.

При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются

такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и

другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно

использование методических приемов экономического анализа. Такая

возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные

экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-

хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых

взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной

ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо

подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической,

так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно

всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность

хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных

средств.

Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические

приемы фактического контроля служат установлению реального состояния

ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного

совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы

фактического контроля можно подразделить натри группы: инвентаризацию,

экспертную оценку и визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-

материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их

соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные

и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственных

средств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные

средства и расчеты); вторые — только некоторые виды этих средств или

объекты, находящиеся в отдельных подразделениях организации.

Классификация инвентаризаций по способу проверки средств предполагает

подразделение -их на сплошные и несплошные. При сплошной инвентаризации

проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного

материально-ответственного лица; при несплошной — только отдельные

наименования этих ценностей. Главное информационное назначение

инвентаризации как неотъемлемой составной части метода бухгалтерского учета

—

выявлять расхождения между учетными данными и фактическими остатками

средств, вносить требуемые коррективы в учетные показатели.

Одновременно инвентаризация выступает как важное средство регулярного

внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-

материальных ценностей и денежных средств. Действующее законодательство

предусматривает обязательное проведение полной инвентаризации всех

ценностей и расчетов перед составлением годового отчета и, кроме того,

периодически в течение года — инвентаризации отдельных видов средств и

расчетов.

В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов

фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их

осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными

особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их

спорадический, внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для

инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если

несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально-ответственных лиц

значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается

сплошная инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля,

основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы

действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности

нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм

естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных

ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции

государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда

применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих

специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической

документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая

экспертиза и др.).

Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является

контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он

включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и

стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;

установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в

сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их

учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих

и др.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе

способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку

на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной

системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и

др[39].

2.3. Правовые основы проведения проверки в рамках финансового контроля.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической

проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической

проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права

самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь

требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или

содержания поручения государственных органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия

хранения имущества, документов; состояние производственных, складских

торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию,

места хранения материальных активов, документов, производственное и

торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В

процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о

нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение

осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,

так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.

Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии

производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и

реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском

учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию

имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и

документально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее —

Методические указания) являются:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными

бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической

проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью

бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному

аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав

бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно,

положительное заключение аудиторской организации будет означать, что

отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на

отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский

учет и отчетность,

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех

случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или

материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,

количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее

действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов,

технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого

проводят соответствующий производственный эксперимент (например,

изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по

каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом

учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по

отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом

ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то

необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же

условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет

установлено, что характер и условия производства не изменились, то в

качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в

производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за

списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут

быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства,

искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать

качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции

и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного

сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут

свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима,

установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического

контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией

по качеству и др.).

Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться

в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий

определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходима при

исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом)

аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным

комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

25.12.96 г. (протокол N» 6) экспертом признается не состоящий в штате

данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и

(или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от

бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся

к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может

использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим

лицом[41].

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета,

расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные

вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном

между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и

экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть

выражены так, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение

эксперта (согласно вышеназванному стандарту) подлежит включению в рабочую

документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение, как правило,

не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае невозможности

получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в

оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также в некоторых других

случаях аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по

результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от

безусловно положительного. Использование работы эксперта не снимает с

аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены права получать

необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую

информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от

должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить

достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной

операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать

устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако,

для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия

дать объяснения в письменной форме.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ

тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных

сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах

единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов

работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что

зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах

инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в

оплаченных рабочих нарядах;

– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные

работы.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ,

применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и

текущему ремонту зданий и сооружений.

Другую группу методов — методы документальной проверки — можно

разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки

реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и

повинности оформления документов; .

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными

нормативами (нормативная проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным

правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств

относятся:

– сопоставление данных документов, отражающих операции с данными

документов, которые явились основанием для этих операций;

– проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

– сканирование;

– встречная проверка;

– взаимная проверка;

– контрольное сличение;

– восстановление натурально-стоимостного учета и др[42].

2.4. Основы правового регулирования анализа финансово-хозяйственной

деятельности.

Финансовый анализ является одной из разновидностью финансового контроля.

Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение

периодической или годовой финансово – бухгалтерской отчетности с целью

общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового

состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его

использования. В зависимости от того, кто проводит анализ и на основе какой

информационной базы, различают

внутренний и внешний анализ.

При всей разности целей, которые преследуют названные группы

пользователей информации, их интересуют одни и те же вопросы, а именно:

• итоги деятельности предприятия за прошедшие несколько лет; динамика

основных показателей (выручка, прибыль, рентабельность и т.д.) и

перспективы получения прибыли в будущем;

• финансовое положение предприятия и факторы, влияющие на него;

• основные финансовые показатели деятельности предприятия и их

сравнительная оценка с показателями других предприятий данной отрасли.

Финансовый анализ проводится с помощью различного типа моделей,

позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными

показателями (то есть связывать воедино разные показатели). Принято

выделять три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и

нормативные.

Дескриптивные модели строятся на основе балансов финансовой отчетности

в виде таблиц и предполагают вертикальный и горизонтальный анализ

показателей, а также анализ аналитических коэффициентов (ликвидности,

устойчивости, рентабельности и др.).

Вертикальный анализ позволяет оценить структуру средств предприятия и

их источников, то есть показывает долю статьи баланса в его валюте.

Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное

влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать

абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их

сопоставление в динамике. Обязательным элементом анализа являются

динамические ряды удельных весов каждой статьи баланса, посредством которых

можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов

и их источниках покрытия.

Вертикальному анализу может подвергаться как исходная, так и

модифицированная отчетность, то есть с укрупненной или модифицированной

номенклатурой статей.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или

нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели

дополняются показателями темпа роста (снижения). Один из показателей

таблицы берется за базисный, а остальные показатели сравниваются с ним.

Ценность результатов горизонтального анализа в условиях инфляции

значительно снижается, так как сравниваются не всегда сопоставимые

величины.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. В

связи с этим на практике при анализе финансового состояния нередко строят

аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской

формы, так и динамику отдельных ее показателей, то есть таблицы, отражающие

цели и вертикального, и горизонтального анализа.

Предикативные модели используются для прогнозирования доходов

предприятия и его будущего финансового состояния, для расчета точки

критического объема продаж.

Наиболее простым методом прогнозирования финансового состояния

является трендовый анализ, который состоит из следующих этапов: строится

график развития организации, определяется среднегодовой темп прироста и

рассчитывается прогнозное значение показателя. Расчетными периодами

являются месяц или квартал.

Нормативные модели — это модели, базирующиеся на сравнении фактических

"результатов деятельности предприятия с ожидаемыми (прогнозируемыми). В

основном эти модели используются при проведении внутреннего финансового

анализа и сводятся к установлению нормативов по каждой статье расходов

технологического процесса, видам изделия и т.д. и выявлению отклонений

фактических данных от нормативных.

Помимо перечисленных на практике применяются и другие методы

финансового анализа.

Сравнительный (пространственный) анализ применяется как при

внутрихозяйственном анализе сводных показателей отчетности, так и при

сравнении с показателями конкурентов и среднеотраслевыми показателями. Его

суть состоит в сопоставлении однородных объектов с целью выявления сходных

черт и различия между ними. С помощью сравнения изучаются тенденции и

закономерности в развитии предприятия, оценивается влияние отдельных

факторов, определяются перспективы развития. Основные виды сравнения:

• сравнение фактических показателей с плановыми (нормативными);

• сравнение с показателями предшествующего периода;

• сравнение со средними данными;

• сравнение с другими предприятиями в рамках отрасли;

• сравнение с различными вариантами решений с целью выбора наиболее

оптимального.

Для получения объективных показателей сравниваемые величины должны

быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого необходимо, чтобы:

• сравниваемые показатели брались за один и тот же промежуток времени

(месяц, квартал, год);

• сопоставляемые данные имели одинаковую стоимостную оценку), есть

были выражены в сопоставимых ценах), для чего применяются индексы цен;

• показатели имели количественную и структурную однородность), есть

пересчет должен быть произведен в одинаковое количество и структуру);

• сравниваемые показатели должны быть рассчитаны по однородной

методике (особенно это важно при сравнении с показателями других

предприятий в данной отрасли, в том числе и зарубежными).

Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов (причин)

на конечные показатели. Причем он может быть как прямым (когда итоговые

показатели дробятся на составные части), так и обратным (когда отдельные

элементы соединяются в общий итоговый показатель).

Наиболее часто применяемым методом факторного анализа является метод

цепных подстановок, который используется при исчислении влияния отдельных

факторов на соответствующий совокупный показатель. Однако данный метод

финансового анализа используется только тогда, когда имеется "зависимость

между изучаемыми явлениями.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) позволяет

рассчитывать отношения между отдельными показателями отчета или

показателями разных форм отчетности и определять взаимосвязи показателей.

Любой финансовый анализ независимо от того, кто его проводит

(внутренний или внешний пользователь), с какой целью (исследования текущего

состояния или построения прогноза) и с помощью каких методов, моделей и

приемов, базируется на данных бухгалтерской и финансовой отчетности.

Информационной базой финансового анализа являются годовая и

квартальная бухгалтерские отчетности, регистры бухгалтерского учета.

Отчетность предприятия в обобщенном виде показывает финансовое положение

предприятия и результаты его деятельности за отчетный период.

Этапы финансового анализа

Прежде чем приступить к проведению финансового анализа состояния

предприятия, необходимо точно определить исходную цель анализа, так как от

этого зависит степень детализации и глубина исследования по отдельным

направлениям.

Анализ финансового состояния дает возможность оценить:

• имущественное состояние предприятия;

• степень предпринимательского риска, то есть возможность погашения

обязательств перед третьими лицами;

• достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных

инвестиций;

• потребность в дополнительных источниках финансирования;

• способность к наращиванию капитала;

• рациональность использования заемных средств и эффективность

деятельности районного потребительского общества.

Анализ и прогнозирование финансового состояния предприятия могут

осуществляться в три этапа.

1-й этап. Ознакомление с работой предприятия, видами деятельности.

Необходимо определить основные виды деятельности, их объем и изменения за

последние годы с учетом инфляционного процесса.

2-й этап. Сбор и подготовка исходной информации. На данном этапе

изучают: бухгалтерскую отчетность; аналитические справки; статистическую

информацию; учетную политику — способ учета выручки от реализации (по

оплате или по отгрузке); методы оценки списываемых в производство товарно-

материальных ценностей и малоценных быстро изнашивающихся предметов; методы

учета издержек и формирования цен на товары; методы группировки издержек

производства и обращения.

3-й этап. Аналитическая обработка собранной информации. Проводится

анализ тенденций развития предприятия за ряд последних лет, и выявляются

наиболее острые проблемы. Данный этап подразделяется на следующие подэтапы:

анализ состава и структуры имущества, источников финансовых ресурсов;

анализ бухгалтерского баланса с применением финансовых коэффициентов;

анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности[43].

Заключение

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение

определяются государственным устройством страны. Финансовый контроль в

России особенно актуален в период перехода от командно-административных к

рыночным формам управления экономикой. По мере развития рыночной экономики,

тем более с усилением ее социальной ориентации, контрольно-финансовые

функции государства все более усложняются.

В ходе исследования данной проблемы выясняется, что финансовый

контроль охватывает своим воздействие на общественные отношения в

процессе создания, распределения и использования государственных денежных

фондов. Финансовый контроль распространяется не только на финансовые, но и

на определенный комплекс хозяйственных отношений, о чем свидетельствуют

многочисленные акты ревизий, проверок хозяйственно-финансовой деятельности

любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, финансовый контроль -это

контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью

хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами

порядке всей системой органов государственной власти и органов местного

самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии

общественных организаций и иных хозяйствующих субъектов. Их права,

обязанности и ответственность строго регламентированы законодательством.

Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной

реализации финансовой политики государства, а также эффективному

использованию финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансового

контроля является важнейшим условием обеспечения законности в финансовой и

хозяйственной деятельности, экономического и эффективного использования

бюджетных, заемных и собственных средств, укрепления финансовой дисциплины.

Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований

экономических законов; составления и исполнения бюджета (бюджетный

контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых,

материальных и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта; налоговый

контроль и другие направления.

Финансовый контроль имеет важное значение для реализации финансовой

политики государства. Реализацию финансовой политики обеспечивает

совокупность мероприятий государства, направленных на мобилизацию

финансовых ресурсов, их распределение и перераспределение для выполнения

государством его функций и программ. Важнейшее место среди этих мероприятий

принадлежит правовой регламентации форм и норм финансовых отношений.

Финансовая политика

должна быть направлена, прежде всего, на формирование максимально

возможного объема финансовых ресурсов, так как

они — материальная база любых преобразований. Следовательно, для

определения и формирования финансовой политики нужна достоверная информация

о финансовом положении государства.

Для решения этой проблемы я хочу предложить два варианта:

Во-первых, хочется надеяться, что законодатели (с учетом и

собственного опыта) найдут приемлемый способ вернуть понятие ревизии в

Бюджетной кодекс РФ. Возможности для этого есть. Поправки, внесенные в

Бюджетный кодекс РФ, не являются последними. В Бюджетном послании

Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной

политике на 2002 год" наряду с высокой оценкой роли Бюджетного кодекса РФ

отмечено, что отдельные положения этого документа нуждаются в доработке.

Во-вторых, очевидно, что основным документом, в котором положения

подготавливаемой концепции государственного финансового контроля найдут

правовое выражение и закрепление, станет соответствующий федеральный закон.

Скорее всего, это будет закон о государственном финансовом контроле,

проекты которого существуют уже не один год.

Список литературы.

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.

2. Федеральный конституционный закон РФ от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О

Правительстве РФ» //СЗ РФ. 1997. №51.

3. Закон РФ от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате РФ» // СЗРФ.

1995. №3. Ст. 167.

4. Закон РФ от 08 июля 1999 г. июля № 151-ФЗ «О налоговых органах РФ»

//Российская газета. 1999 г. 14 июля.

5. Закон РФ от 24 июня 1993г. № 23-ФЗ «О Федеральных органах налоговой

полиции»- Российская газета. 1995. 17 декабря

6. Закон РФ от 11.01.95.№4 «О Счетной палате РФ» //СЗ РФ 16.01.95. №3

Ст.167.

7. Закон РСФСР « О страховании » от 27 ноября 1992г. – ВВС РФ 1993г. №2

Ст.56

8. Закон РФ « Об организации страхового дела в РФ » // СЗ РФ 1998г. №1.

Ст.4.

9. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.//СЗ РФ 1996г.№48. Ст.

5369.

10. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению

государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996г. – СЗ

1996 №31 Ст. 3696

11. Указ Президента РФ от 22 Декабря 1993 г. утвердил Временные правила

аудиторской деятельности // Российская газета. 1993. 29 декабря.

12. Указ Президента РФ от 16 марта 1996 г. « Об утверждении положения о

Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» // СЗ

РФ. 1996. № 12. Ст. 1066.

13. Указ Президента Российской Федерации от 1 декабря 1991г. №3402 « Об

утверждении Положения о Государственной налоговой службе РФ» -

Российская газета 1991г. 5 декабря.

14. Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. «О

Министерстве РФ по налогам и сборам» -Российская газета 1998г. 30

декабря.

15. Указ Президента Российской Федерации «Об утверждении Положения о

Федеральной службе налоговой полиции РФ» от 25 сентября 1999г.-

Российская газета. 1999. 30 сентября.

16. Указ Президента Российской Федерации от 10 февраля 1992г. «О

государственном страховом надзоре РФ» - ВВС РФ 1992г. №8. Ст. 379.

17. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению

государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.96. №1095 // СЗ

РФ 1996г. №31. Ст. 3696.

18. Постановление Правительства РФ Положение о Министерстве Финансов РФ

№273 от 6 марта 1998 г. // СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288.

19. «Положение о Контрольно- ревизионном управлении Министерства Финансов

РФ в субъекте Российской Федерации » //СЗ РФ 17. 08.98.№33 Ст.4007

20. Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. «Об утверждении

Положения о Контрольно – ревизионном Управлении Министерства Финансов

РФ в субъекте РФ»// СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

21. Постановление ВС РФ от 27.12.91. «Об утверждении положения о

пенсионном фонде РФ» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 5. Ст. 180; СЗ

РФ 1997г. №9 Ст.2118.

22. Постановление правительства РФ от 12.02.94.№101 «О фонде социального

страхования РФ» САПП РФ. 1994. № 8. Ст. 599.

23. Постановление Правительства РФ « Об утверждении устава федерального

фонда обязательного медицинского страхования» - Ведомости СНД и ВС РФ.

1993. №17. Ст. 591

24. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973

25. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении

экономикой. М.: Финансы. 1979. С. 14.

26. Бутынец Ф.Ф Организация и проведение ревизии в условиях механизации

учета в потребкооперации.- М.: Статистика. 1976г.

27. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.-

М.: Ф.и С. 1998г.

28. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.:

Статистика. 1976г.

29. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы.1976г.

30. Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности

предприятий. М.: Финансы. 1971г.

31. Советское финансовое право . Под ред. Е.А.Ровинского. М.: Юрид. лит.

1978; Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных,

С.Д. Цыпки-на. М.: Юрид. лит. 1982; Советское финансовое право:

Учебник / Отв. ред Г.С. Гуревич. М.: Юрид. лит. 1985; Воронова Л.К.,

Мартьянов И.В. Советское финансовое право. Киев: «Вища школа». 1983.

32. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.:

Финансы, 1971. С. 134.

33. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы 1976г.

34. Цыпкин С Д. Финансово-правовые институты, их роль в

совершенствованиифинансовой деятельности Советского государства. М.:

Изд-во МГУ. 1983; Савин А.Ю. Финансовое право. М.: Финстатинформ. 1997

и др.

35. Финансовый анализ. – Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение.

1998г. №40.

36. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ.

1996; Финансовое право: Учебник / Отв. ред Н.И. Химичева. М.: Юристъ.

1999 и др.

37. Аудит и налогооблажение. № 8. (68) 2001г.

38. Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в

экономике //Законность. 1996. № 10.

39. Организованная преступность в России: философский и социально –

политический аспекты. Материалы научно – практической конференции (27-

28 мая 1999г.) – М.:МИ МВД России 1999г.

40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» - Аудиторские

Ведомости. 1997г. №7

41. Теневая экономика и организованная преступность. Материалы научно –

практической конференции (9 – 10 июня 1998г.). – М.:МИ МВД России

1998г.

-----------------------

[1] См., напр.: Советское финансовое право . Под ред. Е.А.Ровинского. М.:

Юрид. лит. 1978; Советское финансовое право: Учебник / Под ред. В.В.

Бесчеревных, С.Д. Цыпки-на. М.: Юрид. лит. 1982; Советское финансовое

право: Учебник / Отв. ред Г.С. Гуревич. М.: Юрид. лит. 1985; Воронова Л.К.,

Мартьянов И.В. Советское финансовое право. Киев: «Вища школа». 1983.

2. См., напр.: Цыпкин С Д. Финансово-правовые институты, их роль в

совершенствованиифинансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во

МГУ. 1983; Савин А.Ю. Финансовое право. М.: Финстатинформ. 1997 и др.

[2] См., напр.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.:

Юристъ. 1996; Финансовое право: Учебник / Отв. ред Н.И. Химичева. М.:

Юристъ. 1999 и др.

[3] Вознесенский Э.А. Указ, работа. С. 61-76.

[4] Вознесенский Э.А. Указ, работа. С. 70-75

[5] Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении

экономикой. М.: Финансы. 1979. С. 14.

[6] Там же. С. 28.

[7] Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению

государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996г. – СЗ 1996 №31

Ст. 3696

[8] Указ Президента РФ от 22 Декабря 1993 г. утвердил Временные правила

аудиторской деятельности // Российская газета. 1993. 29 декабря.

[9] Вознесенский Э.А. Указ работа. С. 69.

[10] Подробнее о документальном контроле см.: Гаджиев Н. Документальный

контроль по выявлению правонарушений в экономике //Законность. 1996. № 10.

[11] Закон РФ «О Сетной палате РФ» от 11 января 1995 г. // СЗРФ. 1995. №3.

Ст. 167.

[12] Указ Президента РФ от 16 марта 1996 г. « Об утверждении положения о

Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации» // СЗ РФ.

1996. № 12. Ст. 1066.

[13] Федеральный конституционныйзакон РФ «О Правительстве РФ» от 17 декабря

1997 г.//СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712; 1998. № 1. Ст. 1

[14] См. соответствующее Постановление Правительства РФ Положение о

Министерстве Финансов РФ №273 от 6 марта 1998 г. // СЗ РФ.

1998. №11. Ст. 1288.

[15] Постановление Правительства РФ от 27 августа 1993 г. // С АПП. 1993.

№ 35. Ст. 3320; СЗ РФ. 1995. № 8. Ст. 681

[16]« Положение о Контрольно- ревизионном управлении Министерства Финансов

РФ в субъекте Российской Федерации » //СЗ РФ 17. 08.98.№33 Ст.4007

[17] Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. «Об утверждении

Положения о Контрольно – ревизионном Управлении Министерства Финансов РФ в

субъекте РФ»// СЗ РФ. 1998. № 33. Ст. 4007.

[18]Закон РФ «О налоговых органах РФ» //Российская газета. 1999. 14 июля.

[19] Указ Президента Российской Федерации от 1 декабря 1991г. №3402 « Об

утверждении Положения о Государственной налоговой службе РФ» - Российская

газета 1991г. 5 декабря.

[20] Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. «О

Министерстве РФ по налогам и сборам» -Российская газета 1998г. 30 декабря.

[21] Закон РФ от 24 июня 1993г. « О Федеральных органах налоговой полиции»-

Российская газета. 1995. 17 декабря

[22] Указ Президента Российской Федерации «Об утверждении Положения о

Федеральной службе налоговой полиции РФ» от 25 сентября 1999г.-Российская

газета. 1999. 30 сентября.

[23] Указ Президента Российской Федерации от 10 февраля 1992г. «О

государственном страховом надзоре РФ» - ВВС РФ 1992г. №8. Ст. 379.

[24] Закон РСФСР « О страховании » от 27 ноября 1992г. – ВВС РФ 1993г. №2

Ст.56

[25] Закон РФ « Об организации страхового дела в РФ » // СЗ РФ 1998г. №1.

Ст.4.

[26]Постановление ВС РФ от 27.12.91. «Об утверждении положения о пенсионном

фонде РФ» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 5. Ст. 180; СЗ РФ 1997г. №9

Ст.2118.

[27] Постановление правительства РФ от 12.02.94.№101 «О фонде социального

страхования РФ» САПП РФ. 1994. № 8. Ст. 599.

[28] Постановление Правительства РФ « Об утверждении устава федерального

фонда обязательного медицинского страхования» - Ведомости СНД и ВС РФ.

1993. №17. Ст. 591

[29] Организованная преступность в России: философский и социально –

политический аспекты. Материалы научно – практической конференции (27-28

мая 1999г.) – М.:МИ МВД России 1999г.

[30] Теневая экономика и организованная преступность. Материалы научно –

практической конференции (9 – 10 июня 1998г.). – М.:МИ МВД России 1998г.

[31] См.: Договор о создании Союзного государства // Российская газета.

2000. 29 января.

[32] Закон РФ от 11.01.95.№4 «О Счетной палате РФ» //СЗ РФ 16.01.95. №3

Ст.167.

[33] Программа действий Российской Федерации и Республики Беларусь по

реализации Договора о создании Союзного государства // Российская газета.

2000. 1 февраля.

[34] Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению

государственного финансового контроля в РФ» от 25.07.96. №1095 // СЗ РФ

1996г. №31. Ст. 3696.

[35] Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы.1976г.

Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий.

М.: Финансы. 1971г.

Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.:

Статистика. 1976г.

[36] Бутынец Ф.Ф Организация и проведение ревизии в условиях механизации

учета в потребкооперации.- М.: Статистика. 1976г.

Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.:

Ф.и С. 1998г.

[37] См.: Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.:

Финансы, 1971. С. 134.

[38] Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы 1976г.

[39] Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.//СЗ РФ 1996г.№48. Ст.

5369.

[40] Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» - Аудиторские

Ведомости. 1997г. №7

[41] Там же С 52

[42] Аудит и налогооблажение. № 8. (68) 2001г.

Финансовый анализ. – Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 1998г.

№40.

Страницы: 1, 2, 3