Финансовый учет

организациям;

- таможенные пошлины;

- расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществление сторонними

организациями.

Оценка ПЗ, израсходованных на производство, осуществляется методами:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

ФИФО: списание материалов строго в хронологическом порядке

поступления партии. Сначала списывается первая партия из поступивших

материалов, затем вторая.

ЛИФО: материалы списываются по стоимости последней приобретенной

партии. Наиболее выгодно при инфляции.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов = стоимость

израсходованных материалов + транспортно-заготовительные расходы,

относящиеся к стоимости израсходованных материалов.

Транспорно-заготовительные расходы, относящиеся к стоимости

израсходованных материалов исчисляются отдельно.

ТЗР = (стоимость израсходованных материалов х ТЗР относящиеся к

израсходованным материалам) : 100%

% ТЗР = (ТЗР остатка материалов на начало месяца + ТЗР по поступившим

материалам) : (остаток материалов на начало месяца (по учетным ценам) +

стоимость поступивших материалов по учетным ценам)

Если учет поступления материалов ведется по плановой себестоимости

(учетная цена), то в конце учетного периода определяется отклонение между

фактической себестоимостью поступивших материалов и плановой

себестоимостью. Вместо % ТЗР определяют % отклонений.

Аналитический учет ведется по учетным ценам двумя методами:

параллельным и сальдовым (наиболее распространенным).

Сальдовый метод. Записи в карточках складского учета осуществляется

на основании первичных документов по приходу и расходу. Остаток = остаток

на начало + приход - расход.

Учет расхода ТМЦ в бухгалтерии ведется на основании первичных

документов. Ведутся ведомости по приходу, расходу, составляются оборотные

ведомости по каждому виду ТМЦ.

При журнально-ордерной форме ведется ведомость № 10 (учет запасов):

1 раздел - поступление материалов.

2 раздел - расход и определение фактической себестоимости израсходованных

материалов.

Учет расчетов с поставщиками - журнал-ордер № 6. На основании счетов

поставщиков и первичных документов по приходу в разрезе субсчетов по

каждому поставщику ведется учет поступления материалов и оплата за

поступившие ТМЦ.

Синтетический учет производственных запасов - счет 10 ”Материалы””

(имеет 8 субсчетов) и на счете 12 “МБП”.

Дт - поступление, Кт - расход.

Дт 10 поступление Кт 60 - от поставщиков

Кт 76 - прочих кредиторов

Кт 75 - учредителей

Кт 20 - возврат из производства

Кт 28 и оприходование окончательно забракованной продук-

ции.

Дт 19 Кт 60, 76 - начисление НДС.

Кт 10 - расход - Дт 20, 25(обслуживание производства), 26 (обслуживание

хозяйства), 28 (исправление брака), 48 (реализованные материалы на сторону)

Дт 48 Кт 68 - начисление НДС по проданным ТМЦ.

Синтетический учет израсходованных ТМЦ - ведомости № 15, 12, 16

(реализация), журнал-ордер № 10.

4. Учет МБП.

К МБП относятся предметы стоимостью ниже 50 минимальных зарплат

или сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости. Кроме

того, к МБП относят специальные инструменты и специальные приспособления,

устройства, тара для хранения ТМЦ на складе, предметы для выдачи напрокат,

независимо от стоимости, орудия лова, бензомоторные пилы, сезонные дороги,

временные здания в лесу и др.

Особенности учета МБП:

1) МБП по стоимости подразделяются на МБП стоимостью не более 1/20

установленного лимита за единицу;

2) МБП со стоимостью более 1/20.

МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита учитываются

аналогично производственным, т.е. по мере отпуска их в производство, они

сразу списываются на себестоимость изготавливаемой продукции.

По МБП более 1/20 начисляется износа двумя способами:

1) - при отпуске материалов износ = 50 % их стоимости.

- при списании - оставшиеся 50 % стоимости за минусом износа;

2) начисляется износ 100%

3) по специальным инструментам, приспособлениям и сменному оборудованию

износ начисляется исходя из сметной ставки и запланированного выпуска

продукции с помощь этих инструментов.

Учет износа - счет 13 “Износ МБП”.

Учет МБП стоимостью более 1/20 установленного лимита.

Дт 12/2 Кт 12/1 - отпуск МБП со склада в эксплуатацию;

Износ: Дт 20 Кт 13 (50% или 100%) - МБП, переданные в основное

производство.

Дт 20 Кт 13 - в цех

Дт 26 Кт 13 - в административно-хозяйственные помещения.

Износ при выбытии (списании)

Дт 20, 25, 26 Кт 13 (50%) - стоимость оприходованного лома

Списание МБП

Дт 13 Кт 12/2 - в результате износа (полный износ)

Дт 10 Кт 13 - лом.

5. Учет заготовления м приобретения материальных ценностей.

Учет осуществляется на предприятии в соответствии с учетной политикой

на основании первичных документов по приходу ТМЦ.

Существуют два вариант учета заготовления и приобретения ПЗ.

1. Учет заготовления ПЗ ведется на счете 15 “Заготовление и приобретение

материалов”.

Дт - покупная стоимость ТМЦ, по которым предприятие получило расчетные

документы поставщиков.

Дт 15 Кт 60, 71, 23, 76.

Отдельной строкой отражается НДС по поступившим материалам:

Дт 19 Кт 60 (постоянные поставщики), 76 (разовые поставщики).

НДС в документе поставщика должен быть отражен отдельной строкой.

Оприходование ТМЦ по учетным ценам отражается:

Дт 10 Кт 15 - фактически оприходованные со склада материалы

Отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Дт 16 “Отклонение в стоимости материалов” Кт 15

2. Заготовление приобретенных ТМЦ:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71, 20 (если возврат неиспользованных ТМЦ)

Транспортные заготовительные расходы:

Дт 10 Кт 60, 76, 23, 71)

При поступлении ТМЦ возможно:

- на предприятие поступают сопроводительные документы от поставщика, а ТМЦ

пока отсутствуют. Их учет ведется как учет материалов в пути.

- поступают материалы от поставщика, а сопроводительные документы

отсутствуют. Их учет ведется как учет неотфактурованных поставок.

Особенности учета материалов в пути:

1) в учетном регистре - журнал-ордер № 6 - производится запись общей суммы

стоимости поступивших материалов.

В графе, где отражается № приходного ордера ставится буква “Н”

2) при поступлении ТМЦ от поставщиков в учетном регистре производится

стонированная запись красными чернилами, и дополнительной строкой отражает

приход ТМЦ по балансовому счету 10 и общей суммой, проставляется №

приходного ордера.

Неотфактурованные поставки:

При поступлении ТМЦ выписывается акт приемки ТМЦ и стоимость

поступивших ТМЦ отражаются в журнале-ордере № 6 по балансовому счету

“Материалы” и в графе “Неотфактурованные поставки”.

При поступлении счета по этой стоке производится запись по счету и

НДС. Если есть отклонение между стоимостью материалов, отраженных в счете и

оприходованных, то они отражаются по счету 16.

При поступлении ТМЦ возможна их недостача и некачественная поставка.

На сумму недостачи (некачественной поставки) составляется акт

представителями предприятия и поставщика и предъявляется претензия

виновникам: поставщику транспортной организации.

Учет претензий:

Дт 63 Кт 60 (поставщики и транспортные организации), 76 (другие

организации) - несоответствие качества полученных ТМЦ стандартам или

условиям договора.

Поставка ТМЦ по претензии:

Дт 10 Кт 63

Возврат денежных средств при погашении задолженности по претензии

Дт 51, 52 Кт 63 (поступили платежи по ранее предъявленным

претензиям).

6. Учет расхода материальных ценностей.

Отпуск ТМЦ на производство не означает их фактических расход.

Существуют различные способы определения расхода ТМЦ на производство:

1. Способ документального оформления.

Фактический расход материалов осуществляется на основании

разработанных норм расхода. При наличии отклонения между нормативными и

фактическими расходами составляется документ “Требования с сигнальными

признаками” (красная черта по диагонали или на бумаге другого цвета).

2. Инвентаризация.

Фактический расход материалов определяют по данным инвентаризаций. В

конце месяца или смены путем инв-ции определяется остаток неиспользованных

ТМЦ. Фактический расход материалов на производство определяется расчетным

путем:

Остаток на начало месяца + количество поступивших материалов за месяц -

остаток ТМЦ на конец месяца.

3. Метод партиенного раскроя.

( В отраслях, где использование ТМЦ осуществляется в результате их

раскроя на ткани, металлы.)

В конце отчетного периода определяется остаток материалов.

Фактический расход = расход по норме -= отклонения.

Учет расходов материалов ведется на основании листа раскроя по

партия.

Синтетический учет

Кт 10 Дт (куда израсходовано) 20, 23, 25, 26, 28.

В условиях рыночной экономики предприятие имеет право продавать ТМЦ.

Реализация ТМЦ:

Дт 48 Кт 10 - по отпускным ценам

Дт 48 Кт 68 - начисление НДС

Дт 51 Кт 48 - зачисление выручки

Дт 48 (80) Кт 80 (48) - финансовый результат: прибыль (убыток)

Синтетический учет расхода материалов:

Ведомость № 15, 12, журнал-ордер № 10.

Аналогично ведется учет продажи МБП.

7. Инвентаризация производственных запасов.

Контроль за состоянием ПЗ и порядок отражения в учете результатов их

инвентаризации.

Для контроля за состоянием использования ПЗ проводится

инвентаризация. Сроки проведения инвентаризации (причины):

1) один раз в год перед составлением годового отчета (сплошная

инвентаризация);

2) выборочно по указанию руководителя предприятия;

3) при смене материально ответственного лица;

4) при выявления хищения материальных ценностей.

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается

руководителем предприятия на основании приказа. В инвентарную комиссию

входит представитель бухгалтерии. Перед инвентаризацией материально

ответственное лицо пишет расписку о том, что все ТМЦ в помещении отражены в

первичных документах. На момент проведения инвентаризации и в течение ее

проведения склад пломбируется и материально ответственное лицо допускается

туда лишь с представителями комиссии.

При проведении инвентаризации подсчитывается наличие ТМЦ на складе в

разрезе номенклатурных номеров, но допускается и пересортица ТМЦ. После

того, как комиссия просчитывает, составляется инвентаризационная опись или

акт о проведении инвентаризации, где отражается фактическое наличие ТМЦ,

ставятся подписи инвент. комиссии.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, где указывается

цена, определяется сумма, а затем данные перенося в сличительную ведомость:

данные по документам , и определяются отклонения как недостачи или излишки.

Излишки приходуются, а недостачи списываются за счет виновных лиц,

естественной убыли и себестоимости.

Выявление недостачи:

Дт 84 Кт 10

Недостача в пределах норм естественной убыли:

Дт 25, 26 Кт 84

Сверх норм за счет виновных:

Дт 70 Кт 84 (небольшая)

Дт 73 Кт 84 (большая)

Дт 73 Кт 84 и Дт 76 Кт 73 (очень большая)

Виновник не установлен (списывается на издержки производства)

Дт 25, 26 Кт 10

В результате стихийных бедствий

Дт 80 Кт 84

Тема № 4. Учет основных средств и капитальных вложений

1. ОС, их классификация и оценка.

2. Документальное оформление и организация аналитического учета ОС.

3. Учет капитальных вложений и поступление ОС.

4. Учет затрат на ремонт и техническое обслуживание ОС.

5. Учет выбытия ОС.

6. Учет сданных в аренду и арендованных ОС.

7. Международная практика учета амортизации.

1. Основные средства, их классификация и оценка.

Для осуществления хозяйственной деятельности на предприятии важное

значение имеют ОС.

ОС - совокупность материально-вещественных объектов, которые многократно

участвуют в процессе производства, и в процессе эксплуатации переносят свою

стоимость на себестоимость изготавливаемой продукции.

На практике к ОС относятся средства производства, стоимостью свыше 50

минимальных зарплат или сроком эксплуатации более 1 года.

ОС бывают производственные и непроизводственные.

По видам ОС подразделяются:

1) земельные участки, находящиеся в собственности предприятия (в балансе

выделяются отдельной статьей);

2) здания, сооружения, машины, оборудование, передаточные устройства и

прочие ОС (группируются и отражаются в балансе отдельной статьей)

Оценка ОС.

Для правильной организации БУ, ОС оцениваются:

- по первоначальной стоимости;

- по восстановительной стоимости;

- по остаточной стоимости.

В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости (без первоначальной и

износа)

Первоначальная стоимость - затраты , связанные с приобретением и

строительством ОС (затраты на покупку, доставку, транспортировку).

Восстановительная стоимость - стоимость ОС после их переоценки. Из-за

инфляции переоценка ОС осуществляется ежегодно. Сейчас - переоценка на

01.01.96, которая в учете показывается на 01.04 96.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и

износом.

Значение оценки ОС - остаточная стоимость отражает реальной состояние

ОС.

2. Документальное оформление и организация аналитического учета основных

средств.

Учет поступлений и выбытия ОС ведется на основании первичных

документов. Основной первичный документ - акт приемки-передачи ОС типовой

формы ОС-1.

Приемка ОС при покупке или строительстве осуществляется комиссией, в

состав которой включаются технологи, механики и представитель бухгалтерии.

На основании сопроводительных документов в Акте отражаются:

- наименование поступившего объекта;

- первоначальная стоимость;

- срок эксплуатации;

- при использовании: сумма износа.

Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерию предприятия.

Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, в результате чего в

бухгалтерии ведется инвентарный учет.

По каждому объекту (группе) открывается инвентарная карточка:

- наименование объекта;

- инвентарный номер;

- первоначальная стоимость;

- срок эксплуатации;

- норма амортизации;

- сумма амортизации, начисленная ежемесячно при поступлении ОС, бывших в

эксплуатации: сумма износа.

В карточке указываются сроки проведения капитального ремонта.

Карточки хранятся в картотеке по видам ОС и месту их нахождения.

При перемещении ОС карточки перекладываются. Такая группировка ОС

необходима для правильного определения суммы износа и отражения ее в учете.

Сумма износа: по всем видам ОС, кроме автомобилей.

Сумма износа = (первоначальная стоимость х годовая норма амортизации (в %))

: (12 х 100%).

Норма амортизации в РФ является единой для всех видов ОС. Исключение:

установленная норма для ОС, работающих в условиях Крайнего Севера и в

подземных условиях. К ним применяются поправочный коэффициент.

Норма амортизации разрабатывается правительством. В связи с тем, что

движение Ос на предприятии незначительное, а номенклатура их достаточно

велика применяется сокращенный способ расчета амортизации:

Ежемесячная сумма износа за текущий месяц = Сумма износа за прошлый месяц +

износ по поступившим ОС - износ по выбывшим ОС.

По поступившим ОС износ начисляется с первого числа месяца,

следующего за месяцем поступления. Например, если ОС поступили 2 марта, то

износ начисляется с 01.04.

По выбывшим ОС износ прекращают начислять с первого числа месяца,

следующего за месяцем выбытия. Например, ОС выбыли 01.04, в мае не

начисляется износ.

Расчет износа при ручной технике учета осуществляется в разработочной

таблице № 6:

- поступившие ОС в отчетном периоде;

- выбывшие ОС в отчетном периоде;

- амортизация за прошлый месяц;

- амортизация по поступившим ОС;

- амортизация по выбывшим ОС;

- сумма износа за текущий месяц.

Это простой (линейный) метод.

Сейчас применяется и ускоренный способ амортизации: по отдельным

видам ОС сокращается срок эксплуатации в два раза, следовательно

увеличивается в два раза норма амортизации, значит увеличивается сумма

износа.

Применение ускоренного способа расчета амортизации способствует более

быстрому обновлению ОС.

Износ начисляется также при выбытии ОС с целью определения остаточной

стоимости ОС и финансового результат от реализации ОС. Техника износа

соответствует первоначальному принципу (по делам не на 12, а на срок

эксплуатации).

При поступлении износ учитывается. По автомобилям, которые находятся

в эксплуатации (кроме легковых), расчет амортизации зависит от стоимости

автомобиля, его марки, нормы амортизации, пробега. По легковым автомобилям

сумма амортизации начисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке

эксплуатации, указанного в инвентарной карточке, начисление износа

прекращается.

3. Учет капитальных вложений и поступления основных средств.

Синтетический учет ОС.

Поступление ОС:

1. Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).

При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1

1) год выпуска;

2) дата приобретения;

3) дата поступления в эксплуатацию;

4) первоначальная стоимость;

5) сумма износа;

6) технический документ;

7) накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС

2. Регистрация действующего оборудования, зданий и др.

При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие

должно взять на учет.

3. Безвозмездное поступление.

ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на

увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”.

Безвозмездно полученные ценности.

Счет 01 “Основные средства” . Дт - поступление, Кт - выбытие.

Расходы по доставке безвозмездных ОС:

Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата

труда при создании нового имущества), 71.

За счет чистой прибыли:

Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

За счет нераспределенной прибыли:

Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость

объекта).

Дт 08-3 (строительство объектов ОС)

Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям

Кт 12 - МБП

Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС.

Кт 23 - списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им

при кап. вложениях.

Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального

строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа)

Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занатому кап. вложениями

Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам,

произведенным или по кап. вложениям

Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе

строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.)

После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости:

Дт 01 Кт 08

Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на

увеличением социальной сферы:

Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно

непроизводственные ОС - увеличение балансовой стоимости объектов

непроизводственного назначения

Доставка (расходы)

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76

За счет увеличения чистой прибыли

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71

Получение ОС за счет вклада в УК

Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости):

Дт 01 Кт 75-1

Износ

Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС)

Расходы по доставке принимает предприятие

Дт 08-3 Кт 10, 12, 13

Покупка ОС (у других предприятий)

Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, указанная в счете поставщика

Приходование:

Дт 01 Кт 08

Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия)

Дт 01 Кт 03

Износ:

Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление

износа (за время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность

арендатора.

4. Учета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида

износа: моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и

модернизация оборудования. Физический износ - необходим ремонт

оборудования.

Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий -

поддержание ОС в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту

относятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и

др. ОС. Капитальный ремонт - замена отдельных деталей и узлов по истечении

срока эксплуатации. Для капитального ремонта комиссией (назначается

руководителем предприятия) составляется смета расходов, необходимых для

капитального ремонта. Сроки проведения капитального ремонта планируются

заранее (за 1-2 года). Источник проведения капитального ремонта - созданный

резерв предстоящих расходов и платежей.

Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть

стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:

Дт 25 (26) Кт 89

Кап. ремонт проводят двумя способами:

1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);

2) подрядным (специализированное предприятие).

Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:

Дт 23 Кт 10, 70, 69,

По окончании работ затраты списываются:

Дт 89 Кт 23

Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом:

при предъявлении счета (поставщика) подрядчика

Дт 89 Кт 60

начислен НДС за выполнение работы

Дт 19 Кт 60

погашение задолженности

Дт 60 Кт 51

Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет

расходов ведется по

Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.

В течение года эти расходы включаются в себестоимость:

Дт 25 (26) Кт 31

Если эти работы выполнены подрядчиками

Дт 31 Кт 60

Дт 25, 26 Кт 31

5. Учет выбытия основных средств.

Причины:

1) ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);

2) ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации,

реконструкции, реоборудования;

3) безвозмездная передача;

4) реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной при

инвентаризации.

Безвозмездная передача.

Дт 47 Кт 01

Списание износа

Дт 02 Кт 47

При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных,

возможность использования отдельных узлов, составление акта ликвидации,

указываются причины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В

бухгалтерии в инвентарных карточках делают специальные пометки.

Документы на ликвидацию:

1) первоначальная стоимость

2) сумма начисленного износа

3) стоимость пригодных узлов, материалов

4) величина расхода на демонтажи.

Продажа ОС

Дт 47 Кт 01

Износ

Дт 02 Кт 47

Выручка от продажи

Дт 51 Кт 47

Финансовый результат от продажи

Дт 47 Кт 80 - прибыль

Дт 80 Кт 47 - убыток.

Учет:

1. Карточка учета

2. Журналы-ордера

3. Главная книга

4. Баланс

Расходы по демонтажу ОС

Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23

Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома

Дт 10 Кт 47

6. Учет сданных в аренду и арендованных основных средств.

Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных

условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по

окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется

плата за аренду и % за пользование)э

Синтетический учет Д аренды (лизинговые операции)

Передача ОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (с правом выкупа)

1. Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости.

Дт 47 Кт 01

Начисление износа

Дт 02 Кт 47

В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются

договорные обязательства к поступлению

Дт 09 Кт 47

Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма

значительна и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и

отражается

Дт 47 Кт 83

ДБП списывается на прибыль предприятия

Дт 83 Кт 80

Начисление арендных платежей у арендатора

Дт 76 Кт 09

Зачисление средств, поступивших от арендатора

Дт 51 Кт 76

Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС

Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при

незначительно инфляции)

У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступление

арендованных ОС

Дт 03 Кт 97

Периодически начисляют % за пользование ОС по договору аренды:

Дт 81 Кт 97

Дт 88 (если нет прибыли - субсчет “фонд накопления) Кт 97

Перечисление средств за пользование ОС

Дт 97 Кт 51

По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственность

предприятия, они приходуются:

Дт 01 Кт 03

По мере эксплуатации арендованных ОС по ним начисляется износ аналогично

расчету износа по собственным ОС

Синтетический учет начисления износа:

Дт 20, 25, 26 Кт 02-2

При оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа

Дт 02-2 Кт 02-1

Первичный документ: Договор аренды, акт приемки-передачи.

Тема № 5 . Учет нематериальных активов, финансовых вложений и ценных

бумаг.

1. НА и принципы организации их учета.

2. Учет износа НА

3. Учет ЦБ.

4. Учет финансовых инвестиций.

1. НА и принципы организации их учета.

Одной из составных частей имущества предприятия являются

нематериальные активы (НА) . Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые

активы, которые не имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.

Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают

владельцу, например:

- патенты,

- авторские права,

- лицензии,

- торговые марки,

- “ноу-хау”,

- права пользования землей и природными ресурсами,-

- программные продукты,

- особые привилегии,

- технологии,

- права пользования брокерскими местами.

В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая

определяется:

1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если

учредитель осуществляет в счет вкладов в УК НА.

2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в

случае приобретения НА за плату;

3) по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении

НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.

Первичный учет на ведется на основании следующих документов:

- свидетельство на право пользования:

- акт приемки работ по разработке ПО:

- протоколы о внесении НА:

- протоколы собраний учредителей:

- патенты и др.

Аналитический учет НА ведется по их видам в карточках типовой формы

ОС 6 и ведомости № 17, где отражается наименование объекта, первонач.

стоимости, техн.-эк. характеристика, срок полезного действия и др.

Синтетический учет НА ведется на счете 04 “Нематериальные активы”.

Счет активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции

след. счетов: Кт 75 - при внесении НА учредителями в качестве вкладов в УК.

Кт 08 - приобретение НА за плату у других организаций и лиц

Кт 87 - безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидии

правительства

Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:

Дт 48 - выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА

НДС - Списание : Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68

2. Учет износа НА

Как ОС, НА в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на ст-ть

создаваемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг постепенно в

виде износа (аморт.)

Износ НА начисляется ежемесячно по норме. Ее величина рассчитывается

исходя из первоначальной стоимости и срока полезн. использования.

По объектам без срока полезного исп-я нормы устанавливаются в расчете

на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Учет износа НА ведется на счете 05 “Износ НА”. Начисление износа отр-

ся по Кт 05 в корреспонденции с Дт 20, 25, 26 в зависимости от назначения

НА При выбытии НА по различным причинам по ним начисляется износ Дт 05 Кт

48.

3. Учет ценных бумаг

В связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм

собственности появились новые объекты учета - ц/б.

ц/б - это денежный документ, который удостоверяет имущественное право

владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.

Выпускать ц/б имеют право любые предприятия, АО, кредитные

учреждения. К ц/б относятся акции, облигации, векселя, депозитные

сертификаты и др.

Акция - это ц/б, которая подтверждает внесение средств ее владельца в

УК АО. Акция дает право участвовать в управлении АО и распределении его

доходов.

В зависимости от объема предост. владельцу прав, акции м.б. простыми

и привилегированными. В зависимости от способа обозначения лица акции, они

делятся на именные и на предъявителя.

АО в России имеют право выпускать только именные акции

Облигация - это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить ее

держателю наличную стоимость и уплатить фиксированный процент.

Обл-ции м.б. именные и на предъявителя; %-ные и бес-%-ные; свободно

обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Выпускать облигации м. АО (на сумму не более 25% от УК), любые

предприятия с целью развития, учреждения банка (внутр. гос. и мест.

займов). Средства, полученные от реализации облигаций направляются в

распоряжение гос. и мест. бюджетов. % по обл-циям выплачиваются либо

периодически, либо в конце срока.

Сберегательные сертификаты - это письменные свидетельства кредитн.

учр-ний о депонировании ден. ср-в и праве владельца на получение суммы

депозита и % по истечение срока.

Вексель - это ц/б, которая удостоверяет обязательство векселедателя

уплатить векселедержателю определенную сумму по истечении срока.

Векселя бывают простыми (участвуют две стороны) и переводной (тратта)

(выписывается поставщиком (трассантом), содержит приказ векселедателя

плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или

лицу, которое он укажет (ремитент). Юридическую силу это все имеет после

акцепта трассата).

4. Учет финансовых инвестиций

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия по

приобретению ц/б других предприятий, госуд-х ц/б, а также дебиторская

задолженность, предоставленная на территории РФ и за ее пределами.

В зависимости от срока, инвестиции м.б. краткосрочны и долгосрочные.

Кр. инвестиции : затраты на приобретение облигаций, займы по векселям

и иные договорные обязательства, срок погашения которых наступает в течение

одного года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже.

Дол. инв-ции: срок возврата - более 1 года. Акции др. пр-тий, не

котир. на бирже, вклады в УК др. пр-тий.

Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 58 “Краткосрочные

финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

Учет на сч. 58 осуществляется след образом:

58-1 - облигации и др. ц/б

58-2 - депозиты

58-3 - предоставленные займы.

На 58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные

облигации гос. и местн. займов и др. ц/б

Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52

(покупн. ст-ть). Покупн. ст-ть облигации м.б. выше или ниже номинальной ст-

ти.

В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение

срока обращения обл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной

ст-ти. Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их -

18 млн. р. Разница - 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2 : 12) - 166

тыс.р.

Дт 80 Кт 58-1

Если номинальная цена выше покупной, то делается все наоборот.

К моменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти.

В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает

определенную сумму дохода. Эта сумма отражается : Дт 51 Кт 80.

Облигации м.б. реализованы по различным причинам. Учет реализации

ведется след. образом: - балансовая ст-ть - Дт 48 Кт 58-1

- выручка от реализации - Дт 51 Кт 48

- финансовый результат: Дт 48 Кт 80 - прибыль; Дт 80 Кт 48 - убыток.

Сч. 06 имеет следующие субсчета:

06-1 - паи и акции

06-2 - облигации

06-3 - предоставленные займы

Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением

является учет разницы между покуп. и номинальной ст-тью.

Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит.

дохода производится списывание разницы.

Учет списывания разницы:

Дт 76 - сумма причитающегося дохода

Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями

Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница)

Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении

дохода производится доначисление разницы.

Дт 76 - сумма причит. дохода

Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью

Кт 80 - прибыль (доход + разница)

Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб.

Номин ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.

Проводки: Дт 76 - 30 млн. р.

Кт 06-2 - 10 млн. р.

Кт 80 - 20 млн. р.

В учете операции с акциями отражаются след. образом:

Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть

Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль

Дт 80 Кт 06-1 - убытки

В международной практике существуют различные способы начисления

износа:

1) метод равномерного списывания стоимости

Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока

службы объекта - норма аморт. является постоянной и определяется :

( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта.

2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ

Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ

Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ.

3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.)

Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта

Срок службы объекта - 5 лет

Первоначальная ст-ть - 10000

Ликвидационная ст-ть - 1000

1+2+3+4+5=15

1 год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000

2 год: 4/15 .......х4/15=2400

3 год.....1800

4 год.....1200

5 год ....600

4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.

На практике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной

норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %

Первонач. ст-ть - 10000

Ликвид. ст-ть - 1000

Срок эксплуатации - 5 лет

Норма ам-ции -20 %

1 год: 10000 х 40% = 4000

2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400

3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440

4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864

4000+2400+1440+864=8704

5 год: 10000-1000-8704=296

Особенности начисления износа в международной практике является то,

что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна

первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляется один

раз в год.

Тема № 6. Учет готовой продукции и ее реализации

1. ГП и принципы организации ее учета

2. Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость

ГП.

3. Учет выпуска ГП из производства.

4. Учет реализации ГП:

а) учет отгруженной продукции;

б) учет реализации продукции.

5. Учет и распределение коммерческих расходов

6. Учет экспортно-импортных операций.

1. Готовая продукция и принципы организации ее учета.

Заключительным этапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и

реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанных услуг.

ГП - изделия, которые полностью прошли технологическую обработку,

соответствуют стандартам и сданы на склад. Учет ГП на складе ведется

аналогично учету материальных ценностей.

Основные принципы:

Учет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду

ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех

первичных документах (номенклатура ценностей)

Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В

качестве учетных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены,

отпускные цены.

Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по

поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о

приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную

продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.

Аналитический учет ГП ведется в карточках складского учета по каждому

номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приход и расход ГП и

определяется остаток. Такой учет ведется сальдовым методом:

Остаток на начало + приход = остаток

Остаток на начало - расход = остаток

Ответственность за правильную организацию складского учета несет

материально-ответственное лицо - кладовщик.

2. Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость ГП.

Одним из важных условиях определения фактической. себ-ти ГП, а

следовательно и финансового рез-та, является определение состава произв.

затрат. Состав затрат, входящих в себест-ть устанавливается правительством

РФ.

Принципы формирования себест-ти определены “Положением о составе

затрат по пр-ву и реализации прод-ции, работ, услуг и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли”, утвержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 №

552. В соответствии с норм. документами, затраты, включаемые в себест-ть

продукции относятся:

1. Затраты, непосредственно связанные в производством продукции (работ,

услуг):

- материальные затраты за минусом отходов;

- расходы по ..

2. Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов, подготовительных работ в

добывающих отраслях.

Необходимо отличать затраты, направляемые на кап. вложения, а также

расходы, связанные с подгот. и освоением пр-ва новых видов продукции, кот.

производится за счет прибыли предприятия.

3. Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. в себест-ть прод-

ции.

4. Затраты некапитального характера, которые связаны с повышением качества

продукции, ее надежности и т.п.

5. Затраты, связанные рационализированием и изобретением, а именно:

- расходы по изготовлению образцов;

- расходы на выплату авторских вознаграждений;

- расходы по организации выставок, конкурсов.

6. Расходы по обслуживанию процесса производства.

7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и безопасности

работников.

8. Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатацией очистных

сооружений.

9. Затраты, связанные с управлением пр-вом (в пределах норм) (зарплата

руководства подразделений - оклад).

10. Расходы по найму рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров

(расходы по выплате зарплаты за время обучения, зарплата ученикам, оплата

дополнительного отпуска и др.) Исключением являются расходы, связанные. с

содержанием и оказанием услуг учебным учр-ниям.

11. Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.

12. Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %, услуг банков,

комиссионные за участие в аукционах по продаже и покупке валют).

13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно

14. Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения и нематериальных активов.

15. Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции.

16. Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка, разгрузка,

реклама и др).

17. Уплата налогов.

18. Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев, порчи

материальных ценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределах

норм)

19. Прочие затраты.

3. Учет выпуска ГП из производства.

Учет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе - аналогично учету

мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления

первичных документов, аналитический учет ведется в ведомости “Выпуск ГП”,

машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции, номенк.

номер, дата поступления, кол-во прод-ции.

Учет в ведомости ведется по учетным ценам и по фактической себест-ти.

В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в конце месяца, а текущий

учет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения

между учетной ценой и фактической себестоимостью, которое отражается в

синтетическом учете.

В соответствии с учетной политикой пр-тия, предусмотрено ввести синт.

учет ГП при помощи счетов 37 и 40.

В своей учетной политике пр-тие использует один их них. При

использовании сч. 37 (в качестве учетной цены используется нормативная

себест-ть):

Сбыт ГП из пр-ва по нормат. себест-ти

Дт 37 Кт 20, 23, 29

Фактическая себест-ть

Дт 40 Кт 37

Отклонения фактической себест-ти от нормативной

Дт 46 Кт 37

В конце месяца счет 37 закрывается, остатка не имеет и в балансе не

отражается.

При использовании 40 :

Поступление ГП

Дт 40 Кт 20, 23, 29

Сумма отклонения

Дт 40 Кт 20

если отклонение относится к отгруженной продукции, то

Дт 45, 46 Кт 40

4. Учет реализации ГП

Реализованной называется продукция, отгруженная покупателю, платежные

документы по которой предоставлены в банк и произведена оплата этих

документов.

В зависимости от выбранного варианта учетной политики пр-тие само

определяет РП.

I. РП считается оплаченная продукция. Ведется учет отгруженной и РП.

II. Отсутствует понятие отгруженной продукции. Учет только по РП.

Гос-во заинтересовано во II варианте.

I. Учет ведется на основании:

- счет-фактура

- счет платежное требование

в двух оценках: по учетам ценам и фактической себест-ти.

Учетная цена м/б оптовая, договорная, розничная.

Основанием для отгрузки пр-ции являются хоз. договор, который

заключается между поставщиком и покупателем, где указывается наименование

прод-ции, кач-во, ассортимент, кол-во, цена, сумма.

Аналитический учет ОП ведется в ведомости “Отгрузка и реализация пр-

ции, работ, услуг” № 16 в двух оценках.

Фактическая себестоимость опр-ся расчетным путем:

Фактическая. себест-ть ОП = отгружено по учетным ценам х %

(остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц)..фактическая

себестоимость

% = ------------------------------------------------------------------------

-------------------------

(остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц) ..учетные цены

Синт. учет ведется на сч. 45

Списывается фактическая себестоимость

Дт 46 Кт 45

Сальдо по сч. 45 показывает кол-во отгруженной, но нереал. продукции.

В соответствии с учетной политикой предприятия определяется момент

реализации. В соответствии с международными стандартами, реализованной

называется продукция, отпущенная покупателям, с момента предъявления

платежных документов в соотв. банк, либо продукция, отгруженная

покупателям, с момента оплаты платежных документов и зачислением выручки на

р/сч.

Реализованная продукция учитывается в двух оценках: по учетным ценам

и по фактической себест-ти. В качестве учетн. цен принимаются отпускные

цены или нормативная. себест-ть.

Фактич. себест-ть определяется расчетным путем

I вариант определения факт. себест-ти:

Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %

(остаток ГП на складе по факт. себест-ти + (-) поступило на склад за

месяц (факт.себест-ть.))

% = ------------------------------------------------------------------------

---------------------------------

(ГП на складе по учетной цене + поступило на склад по учетн цене)

II вариант :

Факт. себест-ть РП = реализовано по учетным ценам х %

(остаток отгруж.товаров по факт себест-ти + (-) отгруж. прод-ции за

месяц по факт себест-ти)

% = ------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------

((остаток отгруж. товаров по учетн. ценам + отгруж. за месяц по

учетным ценам)

Аналитический учет РП ведется в ведомости № 16 на основании выписок с

расчетного счета.

Синтетический учет РП ведется на сч. 46

I вариант учета:

Фактическая себестоимость РП

Дт 46 Кт 40

Списание комиссионных расходов

ДТ 46 Кт 43

Начисление НДС

Дт 46 Кт 68

Списание общехозяйственных расходов

Дт 46 Кт 26

Реализация продукции по учетным ценам

Дт 62 Кт 46

Зачисление выручки

Дт 51 Кт 62

Финансовый результат от реализации

Дт 80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80

II вариант:

(момент реализации - зачисление выручки

Фактическая себестоимость РП

Дт 46 Кт 45

Коммерческие расходы

Дт 46 Кт 43

Начисление НДС

Дт 46 Кт 68

Общехозяйственные расходы

Дт 46 Кт 26

Зачисление выручки

Дт 51 Кт 46

Финансовый результат от реализации

Дт 80 Кт 46

Дт 46 Кт 80

Синтетический учет РП ведется в журнале-ордере № 1

5. Учет и распределение коммерческих расходов.

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией)

продукции. В состав КР включаются:

1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.: упаковка

продукции в производственных цехах;

2) доставка продукции на станцию отправления

3) погрузка продукции

4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;

5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее

реализации;

6) рекламные расходы;

7) прочие расходы

Учет КР ведется следующим образом:

Аналитический учет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15.

Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и

отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:

Кт 10 - стоимость тары и упаковки на складе ГП

Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции,

а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.

Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение

Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих

Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость

обратного проезда

Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной убыли

Кт 23 - стоимость услуг собственного автотранспорта

Кт 60 - стоимость услуг трансп. организации.

Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между

отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.

Если на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР

распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.

Списание КР в конце месяца отражается записью

Дт 46 Кт 43

При усл-нии учета отгруж. продукции

Дт 45 Кт 43

Дт 46 Кт 43

Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:

1) упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым

путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу,

объему продукции или ее производственной себестоимости

2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу,

объему, произв. себестоимости реализованы изделий.

Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку

по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический учет КР

ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.

6. Учет экспортно-импортных операций.

Тема № 7. Учет фондов, резервов и займов.

1. Особенности формирования и учет УК.

2. Учет добавочного капитала.

3. Учет резервного капитала.

4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого

финансирования.

5. Учет кредитов банка и заемных средств.

1. Особенности формирования и учет уставного капитала.

Порядок формирования УК регулируется законом и учредительными

документами. УК формируется за счет взносов юридических и физических лиц.

УК гос. предприятия формируется за счет средств, выделенных государством из

бюджета в момент начала функционирования предприятия. УК в момент

учреждения АО, ООО и т.д. состоит из определенного числа акций с одинаковой

номинальной стоимостью.

В соответствии с Положением “ Об АО” в РФ выпускаются именные акции с

регистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м.б.

внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.

Учет УК - счет 85 “Уставный капитал” (пассивный). Сальдо - кредитовое

и соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах.

После регистрации АО образовывается задолженность акционеров перед

АО.

Образование УК

Дт 75 Кт 85

Фактическое поступление вкладов учредителей:

Дт 51, 52 Кт 75

Взнос в УК основных средств (НА):

Дт 01 (04) Кт 75

В соотв-вии с решением учредительного собрания возможно изменение УК.

Увеличение УК за счет прибыли:

Дт 81 Кт 85

... за счет резервного капитала

Дт 86 Кт 85

... за счет добавочного капитала

Дт 87 Кт 85

Уменьшение УК осуществляется при покрытии убытков АО:

Дт 85 Кт 88

При изменении УК необходима перерегистрация АО. Аналитический учет УК

ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках на основании

учредительных документов, актов приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др.

2. Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал создается в результате переоценки, эмиссионного дохода,

безвозмездного поступления имущества.

Учет ведется на счете 87 “Добавочный капитал” - пассивный.

Кт - увеличение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт - использование

ДК. Сальдо кредитовое - наличие ДК.

Формирование ДК регулируются нормативными актами. Т.к. существуют

различные источники образования ДК, в БУ открываются различные субсчета.

87-1 - прирост стоимости имущества по претензиям

87-2 - эмиссионный доход

87-3 - безвозмездно полученные ценности

Образование и пополнение ДК, связанное с приростом стоимости:

Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования,

материалов)

Уменьшение ДК возможно при использовании средств на увеличение

средств УК : Дт 87 Кт 85

При погашении непокрытого убытка:

Дт 87 Кт 88

При переоценке имущества в результате снижения его стоимости:

Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.

Учет эмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг по цене большей

номинала, если сумма разницы между продажной и номинальной будет

положительной.

Эмиссионный доход:

Дт 51, 52, 50 Кт 87-2

Учет безвозмездно полученных ценностей - 87-3

Оприходование имущества:

Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3

Использование - Дт 87.

3. Учет резервного капитала.

В соответствии с законодательством и учредительными документами,

предприятие создает РК за счет прибыли.

В зависимости от состояния экономики государство обязывает

организации создавать РК. Отчисления РК из прибыли:

Дт 81 Кт 86.

РК используется:

1) для покрытия балансового убытка предприятия:

Дт 86 Кт 88

2) на оплату доходов учредителям при недостатке:

Дт 86 Кт 75

3) для увеличения УК:

Дт 86 Кт 75

Сальдо 86 - кредитовое: наличие неиспользованных резервов.

В балансе капитала предприятия отражается:

УК, ДК, РК - в четвертом разделе пассива.

4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого

финансирования.

Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия

В результате отчислений от нее . Нормы отчислений устанавливаются

правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли

источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или

юридических лиц.

ФСН:

- Ф накопления

- Ф потребления

- Ф социальной сферы и др.

ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования

затрат по расширению действующего производства, по реконструкции

предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-

исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов,

связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в

результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.

ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение

персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового

имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание,

оплата путевок и др.

СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для

развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение

имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного

безвозмездно.

Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).

88-3 - ФН

88-4 - СФ

88-5 - ФП

Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.

ФН. Образуется за счет прибыли:

Дт 81 Кт 88-3

Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в

социальную сферу:

Дт 01, 04, 10 Кт 88-3

использование средств ФН:

Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием

нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.

Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.

Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между учредителями.

Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно

физическим и юридическим лицам

Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по

переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.

Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.

ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:

Дт 81-1 Кт 88-5

... за счет целевых взносов учредителей:

Дт 85 Кт 88-5

Использование ФП:

Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70

(сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных

подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов,

начисленных сверх установленного лимита).

СФ. Образование:

Дт 81 Кт 88-4

Безвозмездное поступление: выплаты по

Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования

Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 “Целевое

финансирование и поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемых в

виде:

- правительственных субсидий;

- поступлений от других предприятий;

- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование

фондов, Дт - их использование.

Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов:

Дт 50 Кт 96

Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования

Дт 51, 52 Кт 96

Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за

счет целевого финансирования.

Дт 96 Кт 08, 10, 12

Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого

финансирования

Дт 96 Кт 70

Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов

Дт 96 Кт 51.

5. Учет кредитов банка.

Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законодательством и

реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-

расчетное обслуживание предприятий.

Кредит предоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс,

расчетный счет, т.е. юридическим лицом.

Для кредитных отношений характерен переход от объективного

кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)

Принципы кредитования: возвратность, срочность, платность.

Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитными договорами,

где оговорены:

объект кредитования;

срок;

условия и порядок выдачи;

формы обеспечения;

процентная ставка;

права и ответственность сторон и др.

Для получения К, предприятие направляет заявление с копиями учр.

документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата

К. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчет. данных

и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения

договора.

Кредит:

1) краткосрочные (до 12 месяцев); их учет на счете 90

2) долгосрочные; на счете 92 .

Получение К.

Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92

Погашение К

Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55

К, не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по К, в

пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции,

работ, услуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия.

Погашение: процент за счет прибыли:

Дт 81 КТ 51

процент, включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51

Сейчас широко используются ссуды для работников на индивидуальное

жилищное строительство. Эти ссуды учитываются на счете 93 “Кредиты банков

для работников”.

Порядок кредитования, оформление К, их погашение регулируется правилами

банка и кредитными договорами.

Выдача ссуд - Кт 93

Для учета К, предоставленного работникам предприятия, предназначен

счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Запись в учете суд на индив. строительство:

Дт 50, 51 Кт 93

Ссуда под товары, проданные в кредит:

Дт 73 Кт 93

Погашение задолженности по суде работником:

Дт 50 Кт 73

Погашение задолженности предприятия перед банком:

Дт 93 Кт 51

Учет займов.

Наряду с К, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным

займам. Учет займов: счет 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные

займы”.

Поступление средств от заимодавцев:

Дт 50, 51 Кт 94, 95

Погашение задолженности по займам:

Дт 94, 95 Кт 51.

Тема № 8 . Учет финансовых результатов и использования прибыли.

1. Учет формирования финансовых результатов.

2. Учет использования прибыли.

3. Учет нераспределенной прибыли.

1. Учет формирования финансовых результатов.

Конечный результат фин. деятельности пр-тия - балансовая прибыль

(убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли

от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов (потерь).

Определяется финансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт

и ДТ счетов 46, 47, 48

Второе слагаемое - результат от нереал. операций. Внереализ. доходы

учитываются:

Дт 51, 76, 26 Кт 80

Счет 80 имеет 3 субсчета:

80-1 - фин. рез-т от реализации продукции;

80-2 - фин. рез-т, полученный от прочей реализации

80-3 - внереализ. доходы и потери.

Учет на счете 80 ведется в течение года с накоплением. При

определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость,

коммерческие расходы и др.

Фин. рез-т = выручка от реал-ции - НДС - фактическая себестоимость

реализованной продукции (т.е. себестоимость прод-ции + коммерческие и

управленческие расходы).

Счет 80 - пассивный, Дт - убыток, Кт - прибыль

Учет прибыли от реал-ции:

Дт 46 Кт 80-1

... убытка от реал-ции

Дт 80-1 Кт 46

В соответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие

самостоятельно устанавливает, как учитывать фин. рез-т: по предоставлении

документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению ден. средств на

расчетный счет (по моменту реализации).

Сейчас государство рекомендует определять финансовый результат по

моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют

взаимозачеты, что не выгодно для гос-ва.

При изменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение

Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо

осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в

момент поступления средств.

Финансовый результат от прочей реал-ции:

Дт 46, 48 Кт 80-2 - прибыль

Дт 80-2 Кт 46, 48 - убыток.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой

стоимости будут проданы ОС. Пр-тие самостоятельно принимает решение от

продаже по рыночн. (м.б. > первоначальной) или остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налог. законодательства для

налогообложения при реал-ции ОС по цене меньше остаточной стоимости, фин.

рез-т определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

Финансовый результат от реализации иного имущества:

- НА;

- оборудование к установке;

- материалы;

- МБП;

- незавершенное капитальное строительство;

- ценные бумаги и денежные документы.

Прибыль от реализации для налогообложения = превышению продажной цены

над первоначальной или остаточной.

Если предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себест-

ти, то для налогообложения этой прибыли выручка от реал-ции - сумме сделки,

которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Пр-тие спец. расчетом опр-ет сумму выручки таких сделок и расчет и

направляет в налоговую инсп. одновременно с бух. отчетностью и расчетом по

налогу на прибыль.

Учет фин. рез-та:

Дт 48 Кт 80-2 (прибыль)

Дт 80-2 Кт 48 (убыток)

Внереализационные доходы:

1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в

деятельности других предприятий:

- дивиденды по акциям;

- премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл. пр-тию

Доходы;

Дт 50, 51, 52 Кт 80-3

2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

Дт 76-3 “Расчеты по доходам” Кт 80-3

3) доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:

Дт 14 “Переоценка мат. ценностей” Кт 80-3

4) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за

нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:

Дт 63 Кт 80-3

5) прибыль от совместной деятельности:

Дт 78-3 Расчеты по договору о совместной деятельности” Кт 80-3

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дт 83-2 “ДБП” Кт 80-3

7) положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ:

Дт 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83, 90, 92, 94 Кт 80-3

8) выявление при инвентаризации неучтенных объектов:

Дт 01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт 80-3

9) другие операции, не связанные с производством продукции.

Внереализационный убыток:

Дт 80-3

К ним относятся затраты по аннулированию производственных заказов:

Дт 80-3 Кт 20

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов:

Дт 80-3 Кт 10, 12, 60, 68

Убытки по операциям с тарой:

Дт 80-3 Кт 10

Судебные издержки и арбитражные сборы:

Дт 80-3 Кт 50, 51, 76

Некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам:

Дт 80-3 Кт 63

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другим предприятиями:

Дт 80-3 Кт 82

Убытки от списанных дебиторских задолженностей, по которой срок исковой

давности истек:

Дт 80-3 Кт 45, 61, 62, 76

Некомпенсированные убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных

ситуаций:

Дт 80-3 Кт 01, 06, 07, 08, 10, 12, 20, 21

Убытки от хищения, виновник которых решением суда не установлен:

Дт 80-3 Кт 84

Отрицательные курсовые разницы:

Дт 80-3 Кт 50, 52, 60, 61, 62, 76

Признание предприятием штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций и расходы

по возмещению причиненных убытков:

Дт 80-3 Кт 63

Прибыль = выручка - НДС - фактическая себестоимость - балансовая прибыль

Балансовая прибыль - налог га прибыль = чистая прибыль

2. Учет использования прибыли.

Счет 81 - пассивный (ведется в течение года)

В развитие счета 81 предусмотрено два субсчета:

81-1 - платежи в бюджеты из прибыли

81-2 - использование прибыли на другие цели.

Дт - использование прибыли.

Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли:

Дт 81 Кт 68

Начисление платежей во внебюджетные фонды:

Дт 81 Кт 67

Использование прибыли для образования ФН, СФ, Ф материального поощрения:

Дт 81 Кт 88-3, 88-4, 88-5

Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет:

Дт 81 Кт 88-2

Начисление дивидендов, материальной помощи:

Дт 81 Кт 70

Начислены дивиденды учредителям:

Дт 81 Кт 75

Использование прибыли для увеличения резервного капитала:

Дт 81 Кт 86

Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др.

Дт 81 Кт 90, 92

Начисление % по полученным займам:

Дт 81 Кт 94, 95

Начисленные % по договору долгосрочной аренды:

Дт 81 Кт 97

Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства,

находящегося на балансе:

Дт 81 Кт 29

При сопоставлении годового отчета. Счет 81 закрывается (на Дт сч. 80) сумма

с кредита в Дт 80. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 81 не отражается .

3. Учет нераспределенной прибыли.

В коне отчетного периода определяют нераспределенную прибыль = Кт 80

- Дт 80... или нераспределенный убыток = Дт 80 - Кт 80.

Эта разница списывается со счета 80 на счет 88 “Нераспределенная прибыль”.

Т.о. счет 80 закрывается и отдельной статьей не отражается.

Нераспределенная прибыль - 88-1

Непокрытый убыток - 88-2

В конце периода имеем неиспользованную прибыль. Нераспю прибыль м.б.

использована на выплату дивидендов учредителям:

Дт 88-1 Кт 70, 75

Оставшаяся сумма нераспр. прибыли учитывается в дальн. как нераспр-ю

прибыль прошлых лет, которая м.б. использована на пополнение РК - Дт 88 Кт

86; На увеличение УК - Дт 88 Кт 85; на увеличение специальных фондов Дт 88

Кт 88 - субсчета; на выплату доходов участникам предприятия Дт 88 Кт 70

(если работник - учредитель), 75 (если учредитель не работает на

предприятии).

В балансе нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет

отражается отдельными статьями в четвертом разделе Пассива.

Синтетический учет финансовых результатов.

Учет образования прибыли - Кт 80

Прибыль от реализации ГП:

Дт 46 Кт 80

Прибыль от продажи или ликвидации ОС

Дт 47 Кт 80

Прибыль от продажи НВА, оборудования, незавершенного строительства,

производственных запасов, МБП, ценных бумаг, валюты:

Дт 48 Кт 80

Зачисленные штрафы, пени неустойки:

Дт 50, 51, 52 Кт 80

Начисленная арендная плата за сданные в текущую аренду ОС

Дт 76-3 Кт 80

Начислены дивиденды от дочерних предприятий:

Дт 78 Кт 80

Начисление прибыли от совместной деятельности:

Дт 77 Кт 80

Начисление % по долго- и краткосрочным ценным бумагам и предоставленным

займам:

Дт 76-3 Кт 80

Поступление ранее списанных безналичных долгов:

Дт 50, 51 Кт 80

Штрафы, присужденные за нарушение хоз. долгов:

Дт 63 Кт 80

присоединение неиспользованной части резерва по сомнительным долгам к

прибыли:

Дт 82 Кт 80

Зачисление доходов будущих периодов в счет прибыли:

Дт 83 Кт 80

Учет убытков

Убыток от реализации продукции:

Дт 80 Кт 46

Убыток от выбытия и продажи ОС:

Дт 80 Кт 47

Убыток от продажи НА, оборудования

Дт 80 Кт 48

Тема № 9. Финансовая отчетность.

1. Финансовая отчетность, ее значение.

2. Состав ФО.

3. ББ и его аналитические возможности.

4. Отчет о финансовых результат.

5. Отчет о движении денежных средств.

6. Пояснительная записка к годовому отчету.

7. Порядок представления ФО.

Страницы: 1, 2