Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

1. Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

2. Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе

сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный

рогатый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

3. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная

наличность

Как правило, от налога освобождены:

. недвижимое имущество правительственных органов (от федерального

до местных);

. собственность благотворительных, религиозных и прочих

неприбыльных организаций, если она не используется в

коммерческих целях;

. в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

. в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен

6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База

налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает

один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог

поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от

России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных

бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не

обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального

округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме

более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная

субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может

активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Великобритания. На долю местных налогов, в основе которых лежит

обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается

с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит

земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие

жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого

имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет собой

предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду.

Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности

в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам

Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии)

перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех

граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме

самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их

расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в

апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставлен

в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов

каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество

классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается

по дифференцированным ставкам налога.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды.

Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

Глава III. Актуальные вопросы формирования современной Российской налоговой

системы

3.1. Концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы

в России

Процесс формирования современной российской государственной налоговой

политики в условиях рыночной экономики при несомненной взаимосвязи с

мировым опытом налоговых реформ последних двух десятилетий XX в. имеет и

более глубокие отечественные корни. Основы концептуального подхода

российской школы налогообложения заложены еще в дореволюционной России и не

потеряли своей актуальности в наши дни.

Наши великие российские ученые прошлого столетия прекрасно осознавали,

что российская налоговая система должна не только обеспечивать наполнение

бюджета, но и способствовать росту экономического потенциала страны и

стабилизации социальных отношений.

В перспективе требуется серьезная трансформация налоговой системы. Эти

изменения должны учесть основные тенденции развития мировой налоговой

политики, а также национальную специфику развития российской экономики,

причем не только в условиях современного кризиса, но и с учетом

стратегических целей социально-экономического развития России.

Один из основных принципов функционирования современных налоговых

систем и основных постулатов налоговых реформ в развитых странах второй

половины 80-х – начала 90-х гг. – обеспечение нейтральности налогообложения

предпринимателей (корпораций). Налоговая политика должна стремиться к

достижению простой и ясной цели: у производителей на равный доход должен

взиматься равный налог.

Следующей долгосрочной целью налоговой реформы в России должно стать

поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-

технической и коммерческой деятельности. Мировой опыт налоговых реформ

последнего десятилетия наглядно продемонстрировал, что именно политика

снижения ставок подоходного налога и объемов обложения корпораций, фирм и

предпринимателей, т.е. предоставления налогоплательщикам большей свободы в

распоряжении своими доходами, стало в последние годы важнейшим стимулом

инвестиционной активности в рыночной экономике.

Одно из фундаментальных положений современного рынка - это прибыли и

высокие доходы, которые в значительной мере отражают позитивный вклад

отдельных лиц и организаций в материальное благосостояние общества в

результате проявления ими большей инициативы, готовности взять на себя

больший риск и более удачных экономических решений. Этот факт требует

признания того, что тот, кто получает наиболее высокие доходы (юридическое

ли это лицо или физическое), должен иметь возможность оставлять себе

большую их часть и обладать свободой распоряжаться ими. Это поощряет

наиболее способных предпринимателей расширять сферу своей деятельности, не

опасаясь чрезмерного обложения высоких прибылей, а следовательно, поощряет

инвестирование прибылей в перспективные направления развития производства и

научно-технические исследования.

В целях рационального использования высоких доходов и регулирования

активности инвесторов необходимо также создать в рамках системы

корпоративного обложения гибкий механизм налоговых льгот, поощряющих

вложения в модернизацию производства, осуществление НИОКР, фундаментальные

исследования, во все сферы деятельности, связанные с развитием научно-

технического потенциала.

Важным направлением поощрения инвестиционной активности в обществе

является смещение акцента с обложения доходов предприятий на доходы

физических лиц как в сфере прямого, так и косвенного налогообложения. Для

России и других стран с переходной экономикой такое определение одной из

главных целей налоговой политики не согласуется с традиционными подходами.

В социалистических странах незначительное число предприятий обеспечивало

непропорционально высокую долю налоговых поступлений. С уменьшением роли

крупных предприятий и ростом денежных доходов частных лиц, а также

увеличением числа малых и средних фирм положение начинает меняться. Но и

сегодня в России свыше 18% налоговых поступлений обеспечиваются за счет

налога на прибыль. Так, в странах с развитой рыночной экономикой его доля

составляет 8-9%, а налогов на доходы предприятий - в среднем одну пятую

часть налогов на личные доходы.

Разумеется, коренная перестройка структуры налогообложения неизбежно

потребует времени. Преобразование связано с процессом роста доходов

основной части населения, формированием так называемого среднего класса,

снижением расслоения в обществе, однако, как показывает мировой опыт

налоговых реформ последних лет, она неизбежна, ибо только такая структура

налогов обеспечивает устойчивый рост эффективности общественного

производства. Население гораздо более охотно платит налоги на потребление

(или косвенные), чем налоги на личные доходы (или прямые). Умение

законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволит менее

болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли

предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

В реформировании налоговой структуры целесообразнее опираться на

относительное возрастание роли НДС и акцизов. При этом акцизы вначале

необходимо использовать с целью корректировки налогового спроса, защиты

отечественного товаропроизводителя и получения дополнительных налоговых

поступлений, а впоследствии - для выполнения тех задач, которые ставят

перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных

сборов (сократить потребление табака и алкоголя, переложить на владельцев

автомобилей плату за ремонт и строительство дорог и оздоровление окружающей

среды).

Особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть

реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях, когда

государство отказывается от финансирования многих программ в сферах

здравоохранения, образования, пенсионного и социального обеспечения,

подоходный налог должен приобретать социальную направленность. Средства,

остающиеся у плательщика после уплаты подоходного налога, должны

удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того,

социальная направленность подоходного обложения граждан станет тем

фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в

условиях переходного периода, в связи со смещением тяжести налогового

бремени на физических лиц.

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного

подоходного налогообложения является необходимость изменения самого объекта

обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход

отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог

осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Ставки подоходного налога в условиях динамичной рыночной среды

современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями,

рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям,

как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет

семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно

рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны

на очередной год:

. доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо

освободить от налогообложения. При этом сама сумма прожиточного

минимума должна обеспечивать минимально достаточные затраты для

проживания, лечения, отдыха, обучения, повышения квалификационного

уровня как самого работника, так и членов его семьи;

. доходы в диапазоне от прожиточного минимума до рационального

потребительского бюджета могут облагаться налогом по ставкам от 10 до

20%;

. доходы от уровня рационального потребительского бюджета до уровня

бюджета полного достатка должны облагаться по ставке 25%;

. на доходы выше бюджета полного достатка установить ставку 30%.

При определении принадлежности доходов семьи к одной из трех данных

категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую:

. количество детей и иждивенцев в семье;

. необходимые расходы, связанные с содержанием инвалидов и престарелых;

. минимально необходимые расходы на обучение и содержание детей в

дошкольных и школьных учреждениях;

. взносы (долю взносов) в частные пенсионные и страховые (по страхованию

жизни и здоровья) фонды;

. взносы (долю взносов) по .уплате процентов за кредит на приобретение

жилья (ипотечный кредит);

. расходы (долю расходов) на необходимое медицинское обслуживание сверх

средств, финансируемых за счет госбюджета по системе обязательного

медицинского страхования;

. расходы (долю расходов) на профессиональное обучение.

Кроме того, на основе расчетов рационального потребительского бюджета

целесообразно оценивать уровень средней оплаты труда, а на основе

прожиточного минимума - минимальной, закладываемые в расходы федерального,

региональных и местных бюджетов. Таким образом, систему подоходного

обложения физических лиц можно использовать как действенный инструмент

реализации стабилизирующей функции в рамках национальной налоговой

политики. При этом следует учитывать желательность роста доли бюджетных

налоговых поступлений от подоходного обложения граждан. Этой цели можно

достичь, дифференцируя процентные ставки социальных вычетов и льгот в

зависимости от категории налогоплательщика и значительно расширив налоговую

базу, т.е. включать в нее (как это принято в большинстве развитых стран

мира) обложение по льготным ставкам пенсий, пособий по нетрудоспособности и

безработице, страховых выплат из страховых и пенсионных негосударственных

фондов, дотаций и дополнительных к заработку выплат на транспорт, питание,

спецодежду, медицинское обслуживание и т.д.

Новый подход в системе подоходного обложения должен сопровождаться

стимулированием развития всех форм негосударственных пенсионных и страховых

фондов и компаний (страхование жизни, здоровья, жилища, коммерческих рисков

и т.д.), которые к тому же являются крупными источниками инвестиционного

капитала в рыночной экономике.

Важно выделить отдельную группу так называемых экологических налогов,

направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. В

их число могут входить дополнительные акцизы на нефть, бензин, другие виды

топлива, на автотранспортные средства, налоги за пользование природными

ресурсами, платежи за вредные выбросы и др. При этом следует учитывать, что

хотя функции природопользования входят в предмет совместного ведения всех

уровней власти, но реально они могут эффективно осуществляться на

региональном и муниципальном уровнях. В то же время распределение

поступлений от экологических налогов рационально производить в пропорции:

одна треть - федеральный уровень, две трети - местный и региональный.

Отметим, что действующий в последние годы налог на право пользования

недрами в основном соответствует предлагаемой схеме.

Переходя к проблеме учета национальных особенностей в рамках

российской налоговой политики, нельзя не обратить внимание на то, что НК РФ

характеризуется практически полной отвлеченностью от национальной специфики

и стратегических целей социально-экономического развития России,

обусловленных ее природно-географическими факторами. Во-первых, Россия -

огромная страна с различными природными зонами, и, следовательно,

энергоемкость ВВП у нас дифференцирована по регионам. Во-вторых, из-за

масштабности территории транспортная составляющая в себестоимости продукции

в России выше, чем в большинстве развитых стран. В-третьих, Россия - страна

с богатейшими в мире природными ресурсами: Но на фоне продолжающейся

деградации отечественной обрабатывающей промышленности за Россией в мировом

разделении труда закрепляется статус сырьевой базы - страны с

низкотехнологичным производством. Понятно, что далеко не последнюю роль в

этом процессе сыграла и продолжает играть действующая налоговая система.

Таким образом, в целях совершенствования налоговой системы России

следует учитывать: 1) региональную дифференциацию производства по ряду

ключевых параметров, а также проблемы изъятия и перераспределения природной

и географической ренты (подобная налоговая практика многие годы существует

в США, Канаде, Германии, Италии и ряде других стран). Для этого может быть

использован налог на поддержку депрессивных регионов; 2) необходимость

поддержания внутренних цен на топливно-энергетические ресурсы и

транспортных тарифов на относительно низком по сравнению с мировым уровнем

за счет льготных налоговых ставок на транспорте; 3) необходимость

формирования более либерального налогового законодательства для

производства и экспорта продукции с высокой степенью обработки (здесь может

быть активно использован опыт реформирования налоговых систем новых

индустриальных стран).

Компенсировать потери бюджета из-за введения разветвленной системы

налоговых льгот можно, по аналогии с мировой практикой, за счет

продуманного расширения систем косвенного обложения и налогов на имущество.

Однако учет специфических особенностей и традиций России следует

согласовывать со сложившимся в мире единым концептуальным подходом к

формированию и развитию налоговых систем в условиях современной рыночной

экономики. Вхождение России в мировое экономическое пространство, а также

создание единого экономического пространства для стран - членов СНГ

потребует реализации в отечественной налоговой политике интегрирующей

функции налогообложения, что связано с разработкой механизма согласования

налоговых сборов при осуществлении межгосударственных инвестиций, создании

совместных предприятий и реализации совместных проектов между Россией и ее

экономическими партнерами; согласованием их налогового законодательства в

сфере таможенных пошлин и сборов: сближения, а затем и унификации ставок и

методик взимания НДС и акцизов на важнейшие группы товаров (прежде всего в

странах - членах СНГ). (Налоги в этой ситуации объективно станут

эффективным стимулом к интеграции национальных хозяйственных систем.

Принимая во внимание современную открытость национальных экономик и

свободу передвижения товаров и капиталов на мировом рынке, перспективы

развития налоговой системы России нельзя рассматривать без взаимосвязи с

состоянием налогового климата в государствах-партнерах, без использования

мирового налогового опыта и оценки перспективных тенденций осуществления

налоговых реформ за рубежом.

3.2. Опыт использования налога на добавленную стоимость в мировой и

российской практике

Пожалуй, самым эффективным нововведением в финансовой политике и

практике последней трети XX в. стало широкое распространение НДС (см.

Приложение 2). Сегодня он используется в большинстве европейских государств

(в том числе членов ЕС), Японии, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии,

Греции и других странах Юго-Восточного региона, Африки и Америки.

Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в

этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную

стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Российской

Федерации.

По данным таблицы видно, что ведущим звеном бюджетной системы

выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на

потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или

использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком

(экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица,

совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут

воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат

налогообложению согласно внутреннему праву.

Плательщиками НДС становятся все физические или юридические лица,

занимающиеся самостоятельной экономической деятельностью, будь то поставка

товаров или предоставление услуг, вне зависимости от того, являются ли эти

поставки регулярными, периодическими или разовыми, а также независимо от

правового положения этих лиц и их отношения к уплате других налогов.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса Французской Республики самостоятельный

характер деятельности состоит в том, что предприниматель ведет дело под

собственную ответственность и пользуется полной свободой в организации и

осуществлении необходимых работ.

Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером

совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не

принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к

которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена

товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и

пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного

поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие

полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на

вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая

в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь

не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную

стоимость.

Таблица 8

Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции

|ШКАЛА |Ставка %|Применение |

|1 |2 |3 |

|Основная ставка |18,6 %. | |

|налога в настоящее| | |

|время равна | | |

|Повышенная ставка |22 % |Применяется к некоторым видам товаров: |

| | |автомобили, |

| | |кино- фототовары, |

| | |алкоголь, |

| | |табачные изделия, |

| | |парфюмерия, |

| | |отдельные предметы роскоши, например |

| | |ценные меха. |

| | |До недавнего времени повышенная ставка |

| | |равнялась 33,33%. |

|Пониженная ставка |7% |Установлена на товары культурного |

| | |обихода, в это понятие входят книги |

|Самая низкая |5,5% |Применяется для товаров и услуг первой |

|ставка | |необходимости. |

| | |К этой категории относится: |

| | |большинство продуктов питания, кроме |

| | |шоколада и алкогольных напитков, |

| | |продукция сельского хозяйства, |

| | |медикаменты, |

| | |жилье, |

| | |транспорт, |

| | |туристические и гостиничные услуги, |

| | |грузовые и пассажирские перевозки, |

| | |зрелищные мероприятия |

По НДС имеются значительные льготы. Так, ст. 25 финансового

законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут освобождаться

от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за предыдущий

финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они

пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за

отчетным. Кроме этого, от НДС освобождаются:

. деятельность государственных учреждений, направленная на

осуществление административных, социальных, воспитательных,

культурных и спортивных функций;

. медицина и образование;

. некоторые свободные профессии: частная преподавательская

деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся

духовным творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее,

налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС

или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической

деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая,

спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или

акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые

из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты

местных органов управления.

Из налогов на юридических лиц в Германии наиболее высокие доходы

приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в

доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога.

Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные

продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по

уменьшенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и

ресторанов.

Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста

и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный

вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и

построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой

ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в

одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке,

распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней

экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю -

налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так

как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный

вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые

выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые

обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать

НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров,

уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из

стран, не являющихся членами ЕС.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у

которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в

текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на

добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права

возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный предприниматель

является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право

отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты

на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход

не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и

вносит в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога

на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.

В ФРГ проводится политика поощрения малого предпринимательства,

стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности.

Предприниматели, оборот которых, включая расчетный НДС, не превысил в

минувшем календарном году 25 тыс. марок и предположительно не превысит в

текущем календарном году 100 тыс. марок, не платят НДС. Однако эти же

предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах

предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с

отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов

данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные,

так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право

выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату

НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по

общим правилам.

В Швеции налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке

25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для

гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров,

освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело,

услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды

оборудования.

Главное место среди косвенных налогов в Великобритании принадлежит

налогу на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место

после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии

производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и

стоимостью закупок у поставщиков).

Первоначально ставка НДС равнялась 10%, а затем снижена до 8%. Позже

началось постепенное ее увеличение, и на сегодняшний день налоговая система

предусматривает использование двух ставок НДС - стандартной, которая

составляет 17,5%, и нулевой. Стандартная ставка может изменяться ежегодным

парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного

законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку

НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до

21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение

НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение

нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от

налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как

плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги,

лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего

пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов,

транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги,

страхование, ритуальные услуги.

На сегодняшний день поступления в бюджет от НДС превышают 27 млрд. ф.

ст. в год, а плательщиком налога является любое лицо, занимающееся

реализацией облагаемых НДС товаров или услуг и зарегистрированное в

качестве налогоплательщика.

И хотя НДС находит все более широкое применение в мировой практике,

его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту

появления нового налога, так и его роли в становлении и развитии

европейского объединительного процесса. Достаточно сказать, что НДС

является важнейшим источником бюджетной базы ЕС: на данный момент каждая

страна-участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский»

бюджет.

В 70-е гг. НДС стал применяться во многих общеевропейских

государствах. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕС 17

мая 1977 г. специальной Директивы об унификации правовых норм, регулирующих

взимание НДС в странах - членах ЕС, в которой он утверждался в качестве

основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение до

1982 г. Для государств, имеющих намерение в будущем вступить в ЕС,

необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.

В 80-е гг. начинают активно включать НДС в свои налоговые системы

страны Юго-Восточного региона, Америки и Африки. В качестве одного из

основных косвенных налогов его вводят правительства Турции, Индии,

Индонезии, Бразилии, Колумбии, Египта и других государств. В 1989 г. этот

налог начинает взиматься и в Японии. Начало 90-х гг. ознаменовалось

активным включением НДС в налоговую практику восточноевропейских стран. В

России НДС введен Законом о нем с 1992 г. При этом процесс взимания НДС в

нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии

экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности его

исчисления финансовыми кадрами и уплаты плательщиками, а также проблем,

связанных с современным процессом формирования российского рынка.

Более чем за три десятилетия исчисления и взимания НДС в мировой и

прежде всего европейской налоговой практике накоплен значительный опыт

введения НДС в налоговую систему, развития и совершенствования налогового

законодательства, унификации НДС на межгосударственном уровне. И этот опыт

требует всестороннего изучения и осмысления российской экономической наукой

в условиях все более широкого включения НДС в национальную налоговую

практику, с одной стороны, и необходимостью соответствия российской

налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского

рынка, - с другой.

В России НДС стал одним из основных федеральных налогов в 1992 г. Он

представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на

всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между

стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных

затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот

определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя

из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.

В момент своего введения НДС рассматривался правительственными кругами

как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Предполагалось, что с

его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального

бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей

бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. 50% общей

суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. - 43% (см. Приложение 1).

Однако сбалансирования бюджета не произошло. Во многом это было связано с

тем, что Россия начала применять НДС в чрезвычайных условиях,

противоречивших опыту всей мировой практики введения этого налога. Во-

первых, НДС введен в период значительного спада производства и сокращения

потребительского рынка страны. Во-вторых, наблюдался не постепенный рост

ставок налога с минимально возможных до оптимальных, а напротив,

первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим

вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 - 1998 гг., а по

продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - до 10%). В-

третьих, введение НДС не сопровождалось предварительной подготовкой

соответствующей государственной налоговой службы: она начала формироваться

параллельно с введением налога, а вернее, непосредственно после принятия

Закона о НДС. Единственным условием, которое мы имели для введения НДС, был

колоссальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный

аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего

существования.

При отсутствии на отечественном рынке достаточной товарной массы, в

условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено

финансовое хозяйство, НДС усиливал инфляционные процессы, способствовал

росту оптовых и розничных цен. Первоначально установленная 28-процентная

ставка налога несомненно была завышена, но для периода либерализации цен

она была недопустимо высока. Отсутствие льгот для бюджетной сферы при

взимании НДС привело к тому, что государство получило не только большие

доходы, но и значительные дополнительные расходы, так как плательщиками

налога были государственные учреждения здравоохранения, образования,

просвещения и т.д.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений

и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную

стоимость» были установлены нормы, меняющие порядок взимания НДС. Так,

введенный перечень льгот при взимании НДС, в частности, касался и

социальной сферы. Было установлено, что налогоплательщики имеют право

относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам

производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не

в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки

производства и обращения - это в значительной степени стимулировало

предприятия к ускорению оборота своих капиталов.

Необходимо отметить, что НДС носил преимущественно фискальный

характер. Это положение наглядно иллюстрирует практика изменения ставок

НДС. Введение в 1992 г. предельно высоких ставок (28%) было призвано

компенсировать потери от катастрофического снижения объемов подоходного

обложения. В следующем году при снижении ставок с 28% до 20 и 10%

образовался дополнительный бюджетный дефицит. Чтобы его погасить, в 1994 -

1995 гг. введен специальный налог, который рассчитывался на базе НДС и

взимался в размере сначала 3%, а позднее 1,5% налогооблагаемой базы.

Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был

скрытой формой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Первоначальное

введение 10-процентной ставки НДС на продовольственные товары и детский

ассортимент затем компенсировалось резким сокращением и жесткой

регламентацией списка этих видов продукции.

Во II части Налогового Кодекса РФ разделу об НДС посвящена 21 глава.

Накопленный за последние годы опыт показывает, что НДС тем не менее прочно

вошел в налоговую систему России. Он стал одним из важнейших доходных

источников бюджета. Прогнозируемое в ближайшей перспективе снижение ставок

НДС до общеевропейского уровня и расширение базы обложения соответствуют

современным тенденциям применения НДС. Думается, что перспективная задача

российской налоговой политики заключается во включении НДС в качестве

действенного компонента в механизм налогового регулирования современной

экономики России.

Широкое распространение НДС обусловлено в первую очередь большими

фискальными возможностями этого налога по увеличению и стабилизации

бюджетных доходов. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет

начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс

налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также

этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и

при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во

всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от

налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату

НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени,

связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих

изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на

покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе

готовой продукции.

Обеспечивая стабильное и гарантированное поступление средств в казну,

уменьшая сопротивление налогоплательщиков и затрудняя уклонение от

налогообложения, НДС стал мощным фискальным инструментом обложения расходов

на потребление. Но вместе с тем НДС в странах ЕС, Японии и ряде других

государств используется как важное тактическое средство в системе

налогового регулирования рыночной экономики.

Для большинства стран с развитой рыночной экономикой НДС является

основным источником компенсации потерь доходной части бюджета за счет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5