Налогообложение предприятий

• оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной

платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

• затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение,

погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в

выставках, ярмарках и т. д.;

• затраты на воспроизводство основных производственных фондов,

включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на

полное восстановление;

• износ по нематериальным активам;

• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,

производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат включению

в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные

непосредственно с производством продукции. Это работы по благоустройству

территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству,

оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или

участию в деятельности других предприятий и организаций.

За пять лет ставка налога на прибыль предприятий и организаций

несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии

соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для

посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг.

Напомню, что кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на

доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль

подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен и кредитные

учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы

раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было

установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы

собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные

власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут

решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по

ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в

1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения.

Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать

ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской

Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22).

Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и

прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога

может быть установлена до 30%, а общая ставка —до 43%. Часть вторая

Налогового Кодекса РФ предусматривает ставку налога на прибыль в размере

30%:

«Налоговая ставка устанавливается, если иное не предусмотрено другими

частями настоящей статьи, в размере 30 процентов, в том числе ставка налога

на прибыль (доход), зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11

процентов, а в бюджеты субъектов Российской Федерации - не свыше 19

процентов.

По доходам иностранных организаций:

1) от источников в Российской Федерации, если такие доходы не связаны

с деятельностью в Российской Федерации через постоянное

представительство, к которым применяется часть первая настоящей

статьи, кроме доходов от фрахта, налоговая ставка устанавливается в

размере 20 процентов. Положения настоящей части не распространяются

на доходы в виде процентов или дивидендов (статья 60 настоящего

Кодекса), подлежащие налогообложению в порядке, предусмотренном

главой 31 настоящего Кодекса;

2) от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,

самолетов или других транспортных средств или контейнеров (включая

трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для

транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок,

налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.»[9]

Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются

особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным

ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке

15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других

предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

Доходы от игорного бизнеса, включая игровые автоматы, облагаются по

ставке 90%, прибыль видео салонов — 70%.

Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает

большое количество налоговых льгот. Это подвергается нападкам, частично

справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы

рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным

законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут

вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не

могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно

применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов

экономического и социального развития регионов. В этом отношении российское

законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.

Итак, пока в соответствии с требованиями части второй Налогового

Кодекса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений

производственного назначения в отраслях материального производства и в

жилищное строительство во всех отраслях;

• в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные

мероприятия;

• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе

учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта,

детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и

инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании

данных объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полностью по

фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными

местными органами государственной власти:

• взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом

прибыли;

• направленные государственными предприятиями на погашение

государственного целевого кредита.

Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных

предприятий связи и образовательных учреждений.

Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии

инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.

Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций

и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов,

налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление

их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и

движениям, профессиональным союзам.

С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информаций

за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической

продукции.

Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило

убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на

его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного

использования на эти цели средств резервного фонда.

Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или

занижения прибыли, а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в

результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с

их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и

нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых

в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли.

С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам

жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой

прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых

помещений, инженерное оборудование жилых домов.

Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому

бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года

после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и

переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного

потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству

строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов

деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции

(работ, услуг).

С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить

авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным

результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.

2. Единый налог на вмененный доход

В основе одного из базовых принципов, заложенных в основе инициатив

Правительства России по структурной перестройке налоговой системы, стала

идея о снижении налогового бремени на реальный сектор экономики и его

перераспределение в сторону сферы потребления.

Реализация этого принципа на практике подразумевает (в числе прочих

мероприятий) усиление налогового администрирования и расширение

налогооблагаемой базы в первую очередь за счет распространения зоны

налогового контроля на тысячи субъектов хозяйственного оборота, которые

сегодня осуществляют предпринимательскую деятельность в тех сферах, где

происходит оборот "живых" денег, налоговый контроль затруднён и где в

рамках классического налогообложения не удаётся обеспечить высокого

коэффициента собираемости.

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином

налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации

и индивидуальные предприниматели, занимающиеся бизнесом в сфере розничной

торговли, общественного питания, транспортного и бытового обслуживания

населения переводятся на уплату единого налога на вмененный доход для

определенных видов деятельности. Нормы федерального законодательства о

едином налоге на вменённый доход являются рамочными.

Единый налог на вмененный доход относится к компенсирующим налоговым

мерам (причем, в первую очередь, для формирования местных бюджетов), он

вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных)

органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Этими

нормативными актами определяются конкретные виды деятельности, результаты

от занятия которыми будут облагаться единым налогом с вмененного дохода,

базовая доходность физических показателей и иные показатели, необходимые

для определения размера единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки

уплаты единого налога.

Значимость единого налога не ограничивается его ролью только

компенсационного механизма.

По прогнозам Министерства РФ по налогам и сборам поступления в

бюджетную систему от единого налога на вменённый доход составят 12,5 млрд.

рублей (в том числе от организаций 10,9 млрд. рублей и от индивидуальных

предпринимателей – 1,6 млрд. рублей).

Налог на вменённый доход должен составить почти 2 % от всех

поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. В том числе в

территориальные бюджеты более 3 %. В частности в бюджет города Москвы

планируется поступление от этого налога более 1 млрд. рублей, в бюджет

города Санкт-Петербург – почти 500 млн. рублей.

Помимо компенсирующей функции налог на вмененный доход должен стать

действенным средством для усиления налогового администрирования, поскольку

предусматривает систему свидетельств и механизм предварительной уплаты.

Сегодня законы о едином налоге на вменённый доход приняты в 35

субъектах Российской Федерации. В 17 из них налог введён с 1 января, в 14 –

должен вступить в действие с 1 апреля. В 2 субъектах налог должен вступить

с 1 июля, а ещё в 2 с 1 января 2000 года. В остальных субъектах

законопроекты по единому налогу на вменённый доход находятся на

рассмотрении законодательных (представительных) органов власти.

С 01.01.99 года введен единый налог в Тульской, Томской, Тамбовской,

Калужской, Свердловской, Ростовской, Пензенской, Оренбургской,

Владимирской, Воронежской, Астраханской областях, Хабаровском,

Ставропольском, Краснодарском краях, Республиках Марий-Эл, Мордовия и Коми,

городу и космодрому Байконур.

С 1 апреля 1999 года федеральный закон о едином налоге введен в

действие в Брянской, Ивановской, Костромской, Орловской, Рязанской,

Смоленской и ряде других областей.

С 1 января 2000 года предусмотрено введение единого налога на

территории Костромской и Нижегородской областей.

В остальных субъектах Федерации законопроекты находятся на

рассмотрении в законодательных (представительных) органах власти.

На налог на вмененный доход возлагаются большие надежды, причем в

первую очередь, в части формирования местных бюджетов.

Министерство РФ по налогам и сборам ведёт большую работу по обобщению

и анализу запросов и откликов, поступающих из регионов на введение данного

налога, в том числе путем проведения "кустовых" совещаний по регионам.

Первое из них было состоялось в г. Обнинске Калужской области. В марте 1999

года было проведено 4 подобных совещания в Ростове, Хабаровске, Нижнем

Новгороде, Екатеринбург.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода, согласно статье 3

Федерального закона, являются юридические лица, занимающиеся оказанием

бытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и

ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и

предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий,

ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного

оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные

бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за

исключением проката кинофильмов), оказанием парикмахерских услуг, а также

занятые в сфере общественного питания ( с численностью до 50 человек),

розничной торговли (с численностью до 30 человек), розничной торговли

горюче-смазочными материалами, оказание услуг по предоставлению автостоянок

и гаражей.

Субъекты малого предпринимательства с численностью работающих до 100

человек, занятые в сфере оказания транспортных услуг, также могут быть

переведены на уплату единого налога с вмененного дохода;

При этом следует обратить внимание на следующие обстоятельства.

Вышеуказанные юридические лица признаются налогоплательщиками налога,

если они осуществляют предпринимательскую деятельность, переводимую на

уплату единого налога на территории субъекта Российской Федерации, на

которой действует соответствующий закон, не зависимо от места их

государственной регистрации либо осуществления иной предпринимательской

деятельности.

Комитетом по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы

Российской Федерации во втором чтении была одобрена предложенная

Министерством поправка о выделении в самостоятельный вид деятельности,

подлежащий налогообложению единым налогом, розничную продажу горюче-

смазочных материалов через АЗС. Кроме того, учитывая социальные аспекты, а

также некоторые особенности состава работников, характерных для сфер

применения единого налога было предложено ввести дополнительный понижающий

коэффициент расчета сумм налога в зависимости от среднесписочного числа

инвалидов налогоплательщика.

Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода является

вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговый период

устанавливается в один квартал.

Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами

субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата месячного платежа

производится авансом.

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов

Федерации. Принятый названными органами законодательный акт должен быть

опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового

периода (квартала).

Ставка единого налога установлена федеральным законом в размере 20

процентов от вмененного дохода и изменению законодательными органами

субъектов Российской Федерации не подлежит.

Сумма уплаченного единого налога распределяются между федеральным

бюджетом, государственными социальными внебюджетными фондами и бюджетами

субъектов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на уплату

единого налога с вмененного дохода в месячный срок со дня опубликования

законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту

налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом

периоде. Если у организации или предпринимателя несколько торговых точек

или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога

представляется по каждому такому месту.

Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми

налогоплательщики уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами

деятельности, то они обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в

общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского

учета результатов хозяйственной деятельности.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход производится в

соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для

определенных видов деятельности» и основывается на определении значения

базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей

и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния

различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды

деятельности, следует исходить из того, что валовой доход организации

(предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход должен

зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц.

Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из

экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на

основании анализа статистических данных.

Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога на вмененный

доход[10]

M = C x N x D x E x F x J

V=M x 0,2

M – сумма вмененного дохода

V – сумма единого налога на вмененный доход

C – базовая доходность на единицу физического показателя

N – количество единиц физического показателя

D, F, J, E – повышающие (понижающие) коэффициенты

0,2- ставка единого налога на вмененный доход

При определении суммы единого налога для организаций

(предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие

(понижающие) коэффициенты:

D – учитывающий особенности подвидов деятельности[11].

E – учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в

различных группах регионов.

F – учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в

зависимости от типа населенного пункта.

J - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в

зависимости от дислокации предприятия.

Для исчисления единого налога на вмененный доход могут быть

использованы следующие методы расчета.

Метод А – основан на обработке существующей статистической информации

о результатах хозяйственной деятельности организации (предпринимателей),

осуществляющих определенный Законом[12] виды деятельности.

Метод Б – основан на обработке информации налоговых органов о

фактически поступивших суммах налоговых платежей от организации

(предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.

Метод В – основан на использовании рекомендуемых показателей базовой

доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих)

коэффициентов.

III. Косвенные налоги

1.Налог на добавленную стоимость

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал

налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму

изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях

производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью

реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,

отнесенных на издержки производства и обращения.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров

(работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них

налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы

денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары

(работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального

назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и

иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или

выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке

частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной

оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости

облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с

учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному

уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-

монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного

производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и

обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость

этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их

отсутствии — из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из

давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость их

обработки.

У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации

товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по

которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на

добавленную стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при

аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и

ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных

работ, принятых заказчиком.

Исчисление налога на добавленную стоимость по данным видам работ

производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.

В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются таможенная

стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма

акциза.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается

стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница

между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию

(товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные

ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Подобная база обложения достаточно стабильна.

Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог

взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор,

пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В

результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и

обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога.

Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление

налога в бюджет.

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги

пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции,

патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства

отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает

социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и

опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений

культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных

предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных

художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию

Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений

и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную

стоимость" были установлены нормы, несколько изменяющие порядок взимания

НДС.

Внесены изменения в определение облагаемого оборота для

заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий,

занимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением товаров

розничной торговли и общественного питания). С мая 1995 г. указанные

предприятия определяют оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости

реализуемых товаров исходя из применяемых продажных цен и рассчитывают

сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и

суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то есть не с суммы наценки,

надбавки и т. д., как было установлено ранее. При реализации товаров (за

исключением розничной торговли) по договорам комиссии и поручения оборот,

облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены товара.

По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету

(возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для

перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо от факта реализации

товаров. Уплата НДС с авансов, полученных ими под поставку товаров,

производится со всей суммы авансов и предоплат.

Созданы равные условия для предпринимательской деятельности

отечественных и

При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов выполненных

работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость

выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны

приниматься банками к исполнению[13].

Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала

изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%. Однако в

условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен,

начало которой совпало по времени с введением данного налога, и

развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве

стран, как мы видели, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют

пониженные льготные ставки.

В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным

товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до

июля 1995 г. Дифференциация ставки налога на продовольственные и

непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется

в Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах.

Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18

пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы

ничем не компенсировались.

Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых

отношениях с другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь

ранее ставка налога (28%) была единой и вдруг возникла возможность

пользоваться разницей ставок, и российские предприниматели могли оказаться

в невыгодных условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС,

регулирующее торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно

применяется налоговая ставка той страны, где она выше.

Мы упомянули июль 1995 г. в связи со сниженной ставкой налога на

товары продовольственные и детского ассортимента. С этого периода перечень

льготируемых товаров был резко сокращен. Теперь 10%-ный налог взимается

только с товаров, вошедших в список, утвержденный Правительством РФ. Это

самые необходимые продовольственные товары. Введением этого списка были

компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой специального

налога, о чем будет сказано ниже.

Каковы перспективы налога на добавленную стоимость ?Ведь многие

предприниматели активно выступают за его дальнейшее снижение и постепенную

отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея от всех

финансовых бед. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся

свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять

первое место среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль

предприятий и организаций. Однако сбалансирования бюджета не произошло,

Сейчас, спустя пять с половиной лет, когда прошла эйфория и досада на

несбывшиеся надежды, можно спокойно проанализировать роль этого налога в

финансовой системе.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень

устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих

материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того,

как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг).

Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия.

Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но

выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных

документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям

эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе

налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья,

материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует

свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе

продукции процесс переложения налога заканчивается.

У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого

косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал

ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело

в том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего давайте мысленно

вернемся к тому периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что

начало 90-х гг. характеризуется полным опустошением прилавков магазинов,

нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным

дефицитом и ползучим ростом цен. Инфляция развивается в своей второй

модификации, но начинает уже проявляться и в прямой форме. С января 1992 г.

начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает

прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике

страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была

задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.

Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной

массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено

финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к

дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога,

установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо

высокой в год либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную

стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот

по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера

была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило

не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы.

Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения,

народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому

пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить

льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

В сфере материального производства в связи с введением НДС также

возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях

либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать

складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как

реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы

мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе,

недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся

реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост

запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к

тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие

уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде

предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше

тех, что предприятие должно бюджету.

Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором

не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию.

Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А

поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и

заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС

подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство

объема реализованной продукции.

Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента,

когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила

реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным

Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в

Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было

установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из

бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по

мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания

затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было

ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС,

относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в

себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении

прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не

только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.

Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась.

Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять

капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных

расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.

Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство

освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до

предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную

систему учета и отчетности.

Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов, который на

протяжении последних лет несколько раз менялся. Речь идет о налоговой

льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то отменялась, то

снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в

этом отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных

проблем населения. В момент, когда пишутся эти строки, действует льгота на

жилищное строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении

строительными организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и

коммерческим объектам.

2.Акцизы

Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей стране

почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме,

выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные

товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой

части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные

товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут

быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах"

распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся

налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы

устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а

методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются

алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные

украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды

минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор

товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно

превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров

происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные

товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к

алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы

на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие

морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для

компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары,

например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление

налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров.

Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду,

грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных

товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых

изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на

добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за

пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары,

приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми

органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной

декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются

Правительством Российской Федерации[14].

|Виды подакцизных товаров |В процентах к стоимости |

| |товаров по отпускным |

| |ценам без учета акцизов |

| | или в рублях и копейках |

| |за единицу измерения |

|Спирт этиловый из всех видов сырья |12 (14[15]) руб. за 1 |

| |литр |

|Спирт этиловый, отпускаемый медицинским | 8 (9) руб. за 1 |

|и ветеринарным учреждениям, аптечной сети|литр |

|и предприятиям для производства | |

|лекарственных средств и изделий | |

|медицинского и ветеринарного назначения | |

|по представлению Министерства | |

|здравоохранения Российской Федерации и | |

|Министерства сельского хозяйства и | |

|продовольствия Российской Федерации | |

|в пределах общих квот потребления спирта | |

|по согласованию с Министерством | |

|экономики Российской Федерации | |

|Алкогольная продукция, за исключением | 50 (55) руб. за 1 |

|вин, слабоалкогольных напитков с объемной|литр безводного |

|долей этилового спирта до 9 процентов | (стопроцентного) |

|включительно, а также виноградных, | этилового |

|плодовых и медовых напитков и |спирта, содержащегося |

|ликероводочных изделий с объемной долей |в подакцизных товарах |

|этилового спирта до 25 | |

|процентов включительно; спиртосодержащая | |

|продукция в соответствии со статьей 1 | |

|настоящего Федерального закона | |

|Ликероводочные изделия, виноградные, |40 (44) руб. за 1 |

|плодовые и медовые напитки с объемной |литр безводного |

|долей этилового спирта до 25 процентов | (стопроцентного) |

|включительно, за исключением шипучих и | этилового |

|газированных |спирта, содержащегося |

| |в подакцизных товарах |

|Вермуты и вина, за исключением |22 руб. 50 коп. (25 руб.) |

|натуральных, игристых, шампанских, |за 1 литр |

|шипучих и газированных |безводного (стопроцентного|

| |) этилового |

| |спирта, содержащегося |

| |в подакцизных товарах |

|Вина шампанские и вина натуральные | 6 (7) руб. за 1 литр |

|игристые, шипучие и газированные | |

|Вина, винные и другие напитки шипучие | 8 руб. за 1 литр |

|и газированные (за исключением вин | |

|натуральных игристых, шипучих и | |

|газированных), разлитые в стеклянную тару| |

|емкостью 0,5 литра и более | |

|Вина натуральные, слабоалкогольные | 2 руб. 40 коп.(2р. 50 |

|напитки с объемной долей этилового спирта|коп.) за 1 литр |

|до 9 процентов включительно (за | |

|исключением газированных и шипучих | |

|напитков, разлитых в стеклянную тару | |

|емкостью 0,5 литра и более) | |

|Пиво |60 (70) коп. за 1 литр |

|Табачные изделия: | |

|табак трубочный, за исключением | 140 (154) руб. за 1 кг |

|табака трубочного по ГОСТу | |

|табак трубочный по ГОСТу |13 руб. 50 коп. (15 РУБ.) |

| |за 1 кг |

|табак курительный, за исключением | 60 (66) руб. за 1 кг |

|табака, используемого в качестве сырья | |

|для производства табачной продукции | |

|сигары, за исключением сигар по ГОСТу |3 (3) руб. за 1 штуку |

|сигары по ГОСТу |1 (1) руб. за 1 штуку |

|сигариллы, сигареты с фильтром длиной |25 (27 руб. 50 коп.) руб.|

|свыше 85 мм |за 1000 штук |

|сигареты с фильтром, за исключением | 17 (19) руб. за 1000 штук|

|сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, | |

|2, 3 и 4-го классов по ГОСТу | |

|сигареты с фильтром 1, 2 и 3-го классов |12 (13) руб. за 1000 штук |

|по ГОСТу | |

|сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу |8 (9) руб. за 1000 штук |

|сигареты без фильтра |6 руб. (6 руб. 50 коп.) |

| |за 1000 штук |

|папиросы 1-го класса |4 руб. (4 руб. 50 коп.) за|

| |1000 штук |

|Ювелирные изделия |15 (15) процентов |

|Бензин автомобильный с октановым числом |290 руб. за 1 тонну |

|до "80" включительно | |

|Бензин автомобильный с иными |370 руб. за 1 тонну |

|октановыми числами | |

|Автомобили легковые с рабочим | 10 (10) процентов |

|объемом двигателя более 2500 куб. см | |

| Ставка применяется по товарам, | |

|отгруженным с 18 февраля 1998 года. | |

Как видим, вторая часть Налогового Кодекса идет на дальнейшее

ужесточение и политики по подакцизным товарам.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования

экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по

возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем

понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на

алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем

незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались

весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные.

Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную

продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия

стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось.

Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х гг., могли бы

порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В

коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но

недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог

повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо

ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликеро-водочных

заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили

низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно

сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно,

понизив акциз до прежнего уровня.

Заключение

Замена Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской

Федерации" Налоговым Кодексом РФ отнюдь не означает коренной ломки системы.

Мы не можем отбросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно

на нем. Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает

необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для

избежания двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для

создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет

специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он

отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения

государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых

инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые

им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие

сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая

консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских

занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока

проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью

государственной налоговой политики.

Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен

стать законом прямого действия. Это касается прежде всего обеспечения

прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с

точки зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов

исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок,

обжалования решений контролирующих органов. Все статьи Налогового Кодекса

не должны противоречить друг другу и основному документу - Конституции

Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть

“очеловечен”, так как в демократическом государстве новые нормативные

документы не должны ухудшать положение граждан, в частности

налогоплательщиков, в обществе.

В процессе доработки необходимо рассмотреть и решить такие

концептуальные вопросы, как :

- каким образом и по каким этапам должны решаться основные задачи

реформирования налоговой системы;

- направления и основные формы, этапы развития налогового федерализма,

проблемы единства налоговой системы Российской Федерации;

- определение круга проблем, которые должен решать и определять

Налоговый кодекс как нормативно-правовой акт, его соотношение с другими

законодательными и подзаконными актами в области налогообложения;

- место и значение налогового законодательства и налогового права в

общей системе законодательства;

- роль Кодекса в формировании и развитии рыночных отношений в стране.

Литература

1. «Финансы». Под ред. А.М. Ковалевой. – М., «Финансы и статистика»,

1998 г.

2. «Финансы предприятий». Под ред. Н.В. Колчиной. – М., «Финансы»,

1998 г.

3. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий».-

Минск, 1998 г.

4. «Единый налог на вмененный доход. Расчет и уплата». Под ред.

Тапейцина А.С. – М. «Приор», 1999 г.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Интернет-сервер "АКДИ

Экономика и жизнь".

6. CONSECO. (http://www.conseco.ru)

Статьи:

7. Налоговая реформа 5.10.98 Эксперт N37

8. Без названия. Инесса Славутинская, Ирина Квателадзе 5.10.98 Профиль

N36

9. Борис Федоров предлагает ударить по кризису законом Дмитрий

ДОКУЧАЕВ

23.09.98 Известия N178

10. Налоговая реформа в России запоздала на четыре года 29.08.98

Сегодня N191

-----------------------

[1] Федеральный закон от 31.06.98 N 147-ФЗ "О введении в действие

части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

[2] Ст. 23, ч. I НК РФ

[3] Статьи 12, 13, 14, 15 вводятся в действие со дня введения в

действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации. -

Федеральный закон от 31.07.98 N 147-ФЗ.

[4] Ст. 13 ч. I НК РФ.

[5] Ст. 14 ч. I НК РФ.

[6] При введении в действие налога на недвижимость прекращается

действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации

налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и

земельного налога.

[7] Ст. 15 ч. I НК РФ.

[8] Положение утверждено Постановлением Правительства Российской

Федерации от 5 августа 1992 г. №552.

[9] Ст. 335 ч. II НК РФ

[10] См. Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 года №4435п – П5

[11] См. Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 года №4435п – П5

[12] Федеральный Закон «О едином налоге на вмененный доход для

определенных видов деятельности»

[13] При оформлении документов на товары (работы, услуги), не

подлежащие обложению НДС, на них ставится штамп или делается надпись "Без

налога на добавленную стоимость"

[14] Приказ от 14 августа 1998 г. N бф-3-03/185 об утверждении

инструкции государственной налоговой службы российской федерации от

10.08.98 n 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов"

[15] В скобках указаны цифры акцизов из второй части НК РФ

Страницы: 1, 2