Шпоры по Финансовому праву РФ

бюджетов на территории России, явл. БК. Кроме того, этот порядок в

определенной мере регулируется Законом «О Совете Министров — Правительстве

РФ», Регламентами обеих палат Федерального Собрания РФ и некоторыми другими

правовыми актами, принимаемыми на федеральном уровне.

На основе российского законодательства субъекты РФ и органы местного

самоуправления принимают свои нормативные акты, регламентирующие порядок

формирования и исполнения соответствующих бюджетов.

Деятельность по формированию и исполнению бюджетов представляет собой

бюджетный процесс, понятие которого дается в БК. Бюджетный процесс — это

регламентируемая законом деятельность органов государственной и местной

власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению

соответствующих бюджетов.

Продолжительность всех стадий бюджетного процесса в Российской Федерации

от начала составления бюджетов до утверждения отчетов об их исполнении

занимает период более трех лет. Срок действия утвержденного бюджета

называется бюджетным годом, в нашей стране он определен в 12 месяцев и

совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря).

В основе бюджетного процесса лежат принципы, характерные для бюджетного

устройства РФ: единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности

всех бюджетов (см. 12).

Вместе с тем для бюджетного процесса характерны и некоторые другие

принципы. Так, распределение полномочий в бюджетном процессе основано на

принципе разграничения компетенции между органами представительной и

исполнительной властей. В соответствии с этим принципом составление и

исполнение бюджетов относится к функциям органов исполнительной власти, а

рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением бюджетов —к функциям

органов представительной власти.

Всем без исключения стадиям бюджетного процесса свойственен принцип

специализации бюджетных показателей. Он выражается в конкретизации доходов

бюджетной системы по источникам, а расходов — по целевому их направлению.

Принцип специализации бюджетных показателей реализуется через бюджетную

классификацию — систематизированную группировку доходов и расходов бюджетов

по однородным признакам. Бюджетная классификация имеет важное организующее

и юридическое значение. С одной стороны, ее применение обеспечивает четкую

организацию работы органов власти по формированию и исполнению бюджетов

всех уровней; упрощает осуществление контроля за своевременностью и

полнотой поступления бюджетных средств и их использованием по целевому

назначению; создает условия для объединения бюджетов в консолидированные

бюджеты соответствующих территорий; облегчает экономический анализ

бюджетных показателей и т.д. С другой стороны, в бюджетной классификации

выражена правовая организация бюджетов, поскольку, как уже указывалось, она

является юридическим актом, лежащим в основе составления и исполнения

бюджетов. Составленная на основе бюджетной классификации роспись доходов и

расходов устанавливает конкретные рамки полномочий соответствующих

субъектов по формированию и использованию бюджетных средств.

Для бюджетного процесса характерен и принцип ежегодности, выражающийся в

ежегодном повторении его стадий. Разработка и принятие бюджетов на больший

или меньший период времени не нарушает принципа ежегодности бюджета и

бюджетного процесса, так как годовые бюджеты принимаются в любом случае.

18 Бюджетный процесс: понятие, принципы, стадии.

Особенность бюджетов всех уровней — последовательное

прохождение постоянно возобновляюцц1хся одних и тех же стадий их

формирования и исполнения в установленном законом порядке. Это обусловлено

тем, что акт, издаваемый о бюджете того или иного уровня, действует в

течение определенного периода времени, по окончании которого должен быть

принят новый акт о конкретном бюджете на следующий период времени.

Формирование бюджетов включает в себя следующие три стадии: составление

бюджетов, их рассмотрение и утверждение.

Исполнение бюджетов — это четвертая стадия прохождения бюджетов в их

периодическом цикле. Заключительным этапом стадии исполнения бюджетов

является составление и утверждение отчетов об исполнении бюджетов.

Основные положения формирования бюджетов установлены Конституцией РФ,

однако главными актами, регулирующими порядок формирования и исполнения

бюджетов на территории России, явл. БК. Кроме того, этот порядок в

определенной мере регулируется Законом «О Совете Министров — Правительстве

РФ», Регламентами обеих палат Федерального Собрания РФ и некоторыми другими

правовыми актами, принимаемыми на федеральном уровне.

На основе российского законодательства субъекты РФ и органы местного

самоуправления принимают свои нормативные акты, регламентирующие порядок

формирования и исполнения соответствующих бюджетов.

Деятельность по формированию и исполнению бюджетов представляет собой

бюджетный процесс, понятие которого дается в БК. Бюджетный процесс — это

регламентируемая законом деятельность органов государственной и местной

власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению

соответствующих бюджетов.

Продолжительность всех стадий бюджетного процесса в Российской Федерации

от начала составления бюджетов до утверждения отчетов об их исполнении

занимает период более трех лет. Срок действия утвержденного бюджета

называется бюджетным годом, в нашей стране он определен в 12 месяцев и

совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря).

В основе бюджетного процесса лежат принципы, характерные для бюджетного

устройства РФ: единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности

всех бюджетов (см. 12).

Вместе с тем для бюджетного процесса характерны и некоторые другие

принципы. Так, распределение полномочий в бюджетном процессе основано на

принципе разграничения компетенции между органами представительной и

исполнительной властей. В соответствии с этим принципом составление и

исполнение бюджетов относится к функциям органов исполнительной власти, а

рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением бюджетов —к функциям

органов представительной власти.

Всем без исключения стадиям бюджетного процесса свойственен принцип

специализации бюджетных показателей. Он выражается в конкретизации доходов

бюджетной системы по источникам, а расходов — по целевому их направлению.

Принцип специализации бюджетных показателей реализуется через бюджетную

классификацию — систематизированную группировку доходов и расходов бюджетов

по однородным признакам. Бюджетная классификация имеет важное организующее

и юридическое значение. С одной стороны, ее применение обеспечивает четкую

организацию работы органов власти по формированию и исполнению бюджетов

всех уровней; упрощает осуществление контроля за своевременностью и

полнотой поступления бюджетных средств и их использованием по целевому

назначению; создает условия для объединения бюджетов в консолидированные

бюджеты соответствующих территорий; облегчает экономический анализ

бюджетных показателей и т.д. С другой стороны, в бюджетной классификации

выражена правовая организация бюджетов, поскольку, как уже указывалось, она

является юридическим актом, лежащим в основе составления и исполнения

бюджетов. Составленная на основе бюджетной классификации роспись доходов и

расходов устанавливает конкретные рамки полномочий соответствующих

субъектов по формированию и использованию бюджетных средств.

Для бюджетного процесса характерен и принцип ежегодности, выражающийся в

ежегодном повторении его стадий. Разработка и принятие бюджетов на больший

или меньший период времени не нарушает принципа ежегодности бюджета и

бюджетного процесса, так как годовые бюджеты принимаются в любом случае.

19. Исполнение Федерального бюджета.

Исполнить бюд-т- значит обеспечить полное и своеврем-е поступление

всех предусм-х по бюд-ту доходов и обеспечить финансир-е всех запланир-х

по бюд-ту расходов. Исполнение бюд-та осущ-ся на основе принципа единства-

суть его: 1) все бюд-ты испол-ся на основе принц-па единства кассы и

осуществ-е финан-я всех предус-х расходов с единого бюджетного счета;

2)исполнение бюджетов осуществ-ся уполном-ми исполн-ми органами в соотв-и с

бюджетной классиф-ей РФ на основе росписи бюд. Расходов, которая составл-ся

исходя из перечня объема и сроков финанс-я расходов, утверж-х в законе «о

бюд-те» в пределах поступления в бюджет. Прав-во по согласованию с органами

власти субъектов и ОМСУ устанав-ет порядок исполн-я бюдж-та. Устан-й

порядок обеспеч-т Минфин и вся система органов управления финансами. По

расходам бюд-т испол-ся спец-ми субъектами – участ-ми бюд-х правоот-й: гл.

распорядитель бюдж-х средств; распоряд-ли бюдж-х сред-в и получ-ли бюд-х

сред-в. Распорядитель бюдж-х средств- орган гос. Власти или ОМСУ, имеющий

право распределять бюд. Средства по подвед-м получ-м бюд. Средств. Получ-ль

бюд-х сред-в- бюд. Учр-я или иная орган-я, которые имеют право на получение

бюд. Средств в соот-и с бюд-й росписью на соот-й год. Этапы испол-я бюд-та

по доходам: перечис-е и зачис-е доходов на единый счет бюджета; распред-е

регул-х доходов; возврат излишне _жения__ых доходов; учет доходов и состав-

е отчетности о доходах бюд-та. Этапы испол-я бюд-та по расходам: состав-е и

утвер-е бюд. Росписи; доведение уведомлений о бюд-х ассигнов-ях до распоряд-

ей средств, утвер-е смет расходов и доходов распор-м сребств и бюд. Учреж-

ем; доведение уведом-й о лимитах бюд. Обяз-в до распоряд-ля и получат-я

бюд.средств; принятие ден. Обяз-в получ-ем бюд-х средств; подтверж-е и

выверка исполн-я ден. Обязат-в; расходов-е средств путем списания с единого

бюд-го счета в размере бюд. Обязат-ва в пользу физ. И юр. Лиц; учет и

составление отчета о расходах бюд-та. В РФ устан-но казначейское испол-е

бюд-та, через систему органов казнач-ва. Поста-е Прав-ва от 28.08.97 « О

мерах по ускорению перехода на казнач-ю систему испол-я бюд-та».

Факторы перехода от банков-й системы к казнач-й: 1)банк-е учреж-я

не были заинтер-ны в контро-ле за своев-м зачислением доходов на счет соот-

го бюд-та и устранились от контроля за испол-ем средств; 2) самомт-ть

нижестоя-х бюд-в повлекла за собой изм-е фун-й террит-х и мест-х фин.

Органов, которые были освоб-ны от обязат-го контроля за испол-ем фед. бюд-

та. Фед. казнач-во ведет сводный реестр получ-й средств из фед. бюд-та,

необ-м докум-м для испол-я бюд-та яв. Бюд-я роспись. Б.р.- док-т о покварт-

м распред-и доходов и расходов бюд-та и поступ-и из источ-в финан-я дифиц-

та бюд-та, кот-й устан-ет распред-е бюд. Ассигнований м/у получ-ми бюд.

Средств. Б.р. состав-ся в соот-и с бюд-й классиф-ей РФ. Сводная б.р. фед.

бюд-та составляется Минфином, утверж-ся министром в теч-е 15 дней со дня

принятия ФЗ « О фед. бюд-те». Утверж-я сводная б.р. передается на

исполнение фед. казнач-ву и направл-ся для сведения в ФС и Счетную палату.

Все бюд. Изменения д.б. отражены б.р. 31.12. заверш-ся работа по испол-ю

бюд-та.

Отчет об исполнении Федерального бюджета.

В целях повышения эффективности контроля за исполнением бюджета органы

представительной власти могут образовывать в своей структуре специальные

органы, осуществляющие эту контрольную функцию

Так, ст. 101 Конституции РФ предусматривает образование Советом Федерации

и Государственной Думой Счетной палаты, предназначенной для осуществления

контроля за исполнением федерального бюджета.

В конце финансового (бюджетного) года после заключения бюджета начинается

работа по составлению отчета об исполне_же бюджета.

Составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполне_же бюджета

осуществляются в соответствии с установленным порядком, который

регламентируется бюджетным законодательством Российской Федерации, а также

законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Организация составления отчета об исполнении бюджета возлагается на

соответствующее Правительство либо администрацию территории.

Непосредственно составлением отчетов об исполнении бюджетов занимаются,

финансовые органы.

Законодательством предусмотрено, что отчеты об исполнении бюджетов должны

составляться по всем основным показателям доходов и расходов

соответствующих бюджетов с необходимым анализом их исполнения, в том числе

по обеспечению уровня закрепленных доходов.

Составленный финансовыми органами проект отчета об исполнении бюджета

передается соответствующим органам исполнительной власти для их

рассмотрения и представления в органы представительной власти.

Исполнение бюджета - это важнейший этап бюджетного процесса

действия по мобилизации и использованию бюджетных средств, в процессе

исполнения которых участвуют органы исполнительной власти, финансовые и

налоговые органы, кредитные учреждения, юридические и физические лица -

плательщики налогов в бюджет, получатели бюджетных средств. Исполнение бюд-

та начинается после утверждения бюд-та законадаельными органами.

иИсполнение фед.бюд-та осуществляется на основе:

. отражения Фед. казначейством всех операций и средств фед. бюджета в

системе балансовых счетов;

. централизации в Фед.казначействе всех поступлений в фед. бюджет и

платежей из фед. бюджета;

. совершения Федеральным казначейством всех кассовых операций с

использованием единого счета и управления этим счетом.

Кассовое исполнение фед. бюд-та Р.Ф.возлагается на Федеральное

казначейство.

Аудит исполнения бюджета. При рассмотрении отчета об исполнении

бюджета в исполнительном органе субъекта Р.Ф. или местного самоуправления

может назначаться внутренний аудит отчета об исполнении бюджета,

осуществляемый органами Мин.Фин. Р.Ф.согласно заключенным соглашениям между

исполнительным органом субъекта Р.Ф. или местного самоуправления и Мин.

Фин. Р.Ф.. Орган представительной власти принимает решение по отчету об

исполнении бюджета после получения аудиторского заключения соответствующего

контрольно-счетного органа После утверждения отчетов об исполнении бюджетов

исполнительные органы власти публикуют эти отчеты в открытой печати.

21. Понятие, классификация и основы правового регулирования целевых

государственных и местных фондов

Целевые государственные и местные фонды денежных средств появились в

финансовой системе России недавно. Первоначально они создавались

преимущественно как государственные внебюджетные фонды. Создание

внебюджетных фондов в России относится к 1990 г. Как внебюджетный в числе

первых был создан Пенсионный фонд РФ, затем стали появляться и другие.

С помощью внебюджетных фондов государство стремится более эффективно и

целесообразно использовать свои финансовые ресурсы. Через государственный

бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно

последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические

программы. Это связано с тем, что в государственном бюджете доходы не

закреплены за конкретными видами расходов, поэтому расходы на конкретные

программы, как правило, оказываются урезанными.

Практически определились три вида целевых фондов: 1) государственные и

местные внебюджетные фонды денежных средств; 2) целевые бюджетные фонды

денежных средств; 3) государственные целевые фонды Правительства РФ.

Целевые государственные и местные фонды денежных средств характеризуют

следующие отличительные особенности: фонды создаются компетентными органами

со строго определенной целью, используются сугубо по целевому назначению;

правовой статус целевого фонда определяется Положением о фонде, которое

утверждается компетентным органом.

Государственные и местные внебюджетные фонды могут быть классифицированы

по различным основаниям: по целевому назначению, по способу образования, по

уровню управления фондом, по юридической природе. В зависимости от целевого

назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные. К

числу последних относятся Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд

занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования, фонд социального страхования РФ. Остальные

внебюджетные фонды в основном могут быть отнесены к экономическим. По

способу образования целевые государственные фонды подразделяются на те,

которые выделены в составе бюджетов, и те, которые имеют самостоятельное

управление.

В зависимости от уровня управления целевые фонды подразделяются на

федеральные и региональные. Многие целевые фонды являются одновременно и

федеральными, и региональными. Это обусловлено тем, что многие внебюджетные

фонды, создаваемые на федеральном уровне, как правило, характеризуются

выделением части, передаваемой в распоряжение территориальных властных

структур.

Правовой режим целевых государственных и местных фондов денежных средств

определяется как законами, так и иными нормативными актами. В их числе

Законы Российской Федерации «Об основах бюджетных прав и прав по

формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и

исполнительных органов государственной власти республик в составе

Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев,

областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного

самоуправления», «О дорожных фондах в РФ»°, «О занятости населения в РФ»",

«О медицинском страховании граждан в Рф», о федеральном бюджете на

конкретный год. В них определены порядок формирования и использования

целевых государственных и местных фондов денежных средств, порядок

утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов и отчетов об их

исполнении.

26. Понятие и значение государственного кредита в Российской Федерации.

Государственный внутренний долг

Для привлечения денежных средств в распоряжение государства, помимо

других способов, применяется государственный кредит (от лат. ссуда).

Кредит — это предоставление денег или товаров в долг на определенный срок

на условиях возмездности и возвратности. Вознаграждение за пользование

кредитом устанавливается, как правило, в форме процента.

Кредит имеет несколько видов (форм)'. Одним из основных видов кредита,

является государственный кредит. Государственный кредит как самостоятельный

финансово-правовой институт состоит из относительно обособленных однородных

финансовых отношений, регулируемых определенной системой правовых норм.

Государственный кредит как экономическая категория — это система денежных

отношений, возникающих в связи с привлечением государством на добровольных

началах для временного использования свободных денежных средств юридических

и физических лиц. Экономическая сущность государственного кредита

заключается в том, что временно свободные денежные средства юридических и

физических лиц аккумулируются и на условиях возвратности и возмездности

используются государством как ссудный капитал. Государство направляет его

на общегосударственные потребности (как правило, на покрытие дефицита

бюджета) либо перераспределяет на льготных условиях между отраслями

народного хозяйства, предприятиями и другими хозяйствующими субъектами,

имеющими большое социальное и экономическое значение для государства и его

граждан.

С правовой точки зрения государственный кредит — это урегулированные

правовыми нормами отношения по аккумуляции государством временно свободных

денежных средств юридических и физических лиц на принципах добровольности,

срочности и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и

регулирования денежного обращения.

В результате реализации финансово-правовых отношений по госкредиту

формируется внутренний государственный долг, с материальной точки зрения

представляющий собой общую сумму задолженности государства по непогашенным

долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам.

Правовые основы государственного кредита в Российской Федерации

закреплены в различных нормативных актах, основным среди которых является

Закон Российской Федерации «О государственном внутреннем долге Российской

Федерации». Этот Закон впервые был принят 13 ноября 1992 г.

. Формы государственного внутреннего долга

Долговые обязательства Российской Федерации могут быть выражены в

следующих трех формах, закрепленных в ст. 2 Закона РФ «О Государственном

внутреннем долге РФ»:

1) в форме кредитов, получаемых государством в лице Правительства

Российской Федерации; 2) в форме государственных займов, осуществляемых

посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства РФ; 3) долговые

обязательства в других формах, гарантированные Правительством Российской

Федерации.

Использование такой формы государственных долговых обязательств, как

кредиты Правительства Российской Федерации, обусловлено недостаточностью

бюджетных средств.

Государственные займы — вторая основная форма государственного долга,

названная в Законе «О государственном внутреннем долге». Государственные

займы представляют собой кредитные отношения между государством (как

правило, в лице Правительства) и юридическими и физическими лицами, которые

оформляются путем выпуска и размещения среди последних государственных

ценных бумаг. Порядок выпуска государственных займов Российской Федерации,

как установлено в ст. 75 Конституции РФ, определяется на основе

федерального закона. Принцип добровольности размещения государственных

займов закреплен в Основном Законе России (п. 4 ст. 75 КРФ).

В целях оформления государственных внутренних займов выпускаются ценные

бумаги различных видов: облигации, казначейские обязательства, бескупонные

облигации и другие.

В результате всех государственных кредитных операций РФ формируется

государственный внутренний долг РФ, в состав которого включаются все

задолженности прошлых лет и вновь возникающие задолженности.

30. Налоги, их понятие и роль

Налоговое право как один из разделов финансового права становится

крупнейшей составной частью этой отрасли права с перспективой дальнейшего

развития.

Налоги — один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с

появлением государства и использовались им как основной~йсточник_средств

для содержания органов госу-дарственной власти и материального обеспечения

выполнения ими своих функций. Современные государства для пополнения своей

казшЛ ис-пользуют и другие виды_поступлен11и_и_платежеи. Но^а первое место

среди них по своему значению и объему выступают налоги.

Налоги — это обязательные и по юридической форме индивидуально

безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами

государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему

(или в указанных случаях — внебюджетные целевые фонды) с определением их

размеров и сроков уплаты. Какова же роль налогов в обществе и государстве?

Основная роль налогов —фискальная (от лат. fiscus —государственная казна),

соответственно чему они используются как источник доходов государственной

казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

Вместе с тем в налогах заложены большие возможности по регулированию

социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При

умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в

системе социального управления. (регулирования производства, регулирование

потребления, регулирования доходов населения). Помимо рассмотренных функций

налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны'

государ-сТВУ^проводится контроль за финансово-хозяйственной дея-тельностью

предприятий, организаций, учреждений, за получе-ниемдоходов_гражданами^

источниками дтиу доходов, за ис-пользованием имущества, в том числе земли.

" Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить

успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом

воздействия на экономику страны

Основные новшества в этой области заключаются в следующем.

1. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной

казны. Более 80% доходов бюджетной системы обставляют налоговые платежи.

Примрнявшиеся ранее в отно-шений' к 'государственным предприятиям различные

платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли, плата за фонды и др.)

были заменены налогами.

2. Унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы

собств^ннасти, на которой они основаны. В этон-ттроявляётся ориентировка на

принцип организации рыночных отношений, основанных на равенстве их

субъектов.

3. Разграничение налогов по трем уровням — на федеральные; налоги

республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных

образований; местные. Они закрепляются за соответствующими бюджетами,

представляя их самостоятельную финансовую базу.

7. Помимо бюджета налоги могут теперь включиться и в государственные или

местные внебюджетные целевые фонды. которые' стали создаваться в

последнее время, в 1990-х гг., в связи с необходимостью более

эффективного использования средств (например, дорожные фонды^).

31. Налоговое право Российской Федерации, его источники

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием

налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей

совокупности представляют один из его институтов — налоговое право.

Таким образом, налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм,

регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с

юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных

случаях — внебюджетные целевые фонды.

Главными источниками налогового права являются законодательные акты

Российской Федерации, принятые на их основе законы республик в составе

Российской Федерации, акты представительных органов государственной власти

краев, областей, автономных образований, органов местного самоуправления.

Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные

положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих

принципов налогообложения на территории субъектов РФ к сфере их совместного

с федеральными органами государственной власти ведения. Вопросы федеральных

налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной

власти Российской Федерации. Органы местного самоуправления регулируют

вопросы налогообложения на своей территории в пределах, предусмотренных

законодательством РФ.

Исключительно важная роль среди источников налогового права принадлежит

Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» от 27 декабря 1991 г. Его особенности состоят в том, что он

регулирует налоговые отношения комплексно, определяет общие, наиболее

существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а

именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, то есть

перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов;

обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия

налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и

ответственность их должностных лиц в области налогообложения.

Закон о каждом налоге содержит следующие основные элементы.

1. Определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных

признаков. К ним относятся юридические лица, другие категории плательщиков

(например, филиалы юридических лиц) и физические лица, на которые в

соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать

налог.

2. Определение объекта налогообложения, т. е. того предмета, на который

начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных

товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты.

3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т. е.

часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог.

4. Ставка, т. е. размер налога, который взимается с единицы

налогообложения или объекта налогообложения в целом.

5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они

предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

6. Установление льгот, т. е. полного или частичного освобождения от

уплаты налогов каких-либо категорий налогоплательщиков.

Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права

общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с

юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков.

Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность

налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный

государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с

установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность

компетентных органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение

налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение

материального ущерба государству, ограничивает его возможности по

реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает

строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы

обеспечить выполнение этих обязанностей.

В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, органы

государственной налоговой службы и кредитные органы — банки, которые

принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов.

Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных

отношениях, т. е. субъектами налогового права.

В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые

дан обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых

правоотношений. Налогоплательщики обязаны: — уплачивать налоги своевременно

и в полном объеме; — вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о

финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее

пяти лет; — представлять налоговым органам необходимые для исчис-•ления и

уплаты налогов документы и сведения; и пр.

Условиями прекращения таких обязанностей для юридического лица являются:

уплата налога или отмена налога.

Налогоплательщики имеют следующие права, которые направлены на то, чтобы

обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов: — представлять

документы, подтверждающие право на льготы по налогам; — пользоваться

льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном

законодательными актами; — знакомиться с актами проверок, проведенных

налоговыми органами; и пр.

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами

государственного принуждения. В этих случаях применяются меры

административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции.

Обязанности налоговых органов закреплены в Законе о государственной

налоговой службе и Законе об основах налоговой системы в Российской

Федерации и состоят в следующем: — обеспечении поступления налогов в

бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в

соответствии с предусмотренными ставками. — ведении учета

налогоплательщиков, — охране коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах

физических лиц; и пр.

32. Налоговая система Российской Федерации. Порядок установления налоговых

Немалое число налогов установлено законодательством Российской Федерации,

принятым в 1990-х гг. Следует заметить, что Закон «Об основах налоговой

системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. содержит перечень не

только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих

в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. При этом

они объединены в общем понятии «налоговая система». Сюда вошли помимо

налогов государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые,

лицензионные и др.

Упомянутые платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова. В

определенной мере часть из них носит возмездный характер: они являются

платой или за услуги, предоставляемые государством (например,

государственная пошлина), или платой за получение разрешения на какую-то

деятельность и т. д. Такие платежи носят обычно разовый характер. Надагам

же в отличие от них свойственна регулярность уплаты, при наличии у

налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения

(имущества, дохода и т. п.) налоги подлежат систематическому_внесениюв

казну в предусмотрен-" ныё"срокй.

Учитывая общие черты рассматриваемых платежей, законодатель условно

именует налогами (помимо налогов в собственном смысле слова) также и другие

платежи, понимая, под ними «обязательный взнос в бюджет соответствующего

уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и

на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2 Закона РФ «Об

основах налоговой системы а Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.). А

совокупность данных платежей (с оговоркой «далее — налоги») называется

налоговой системой.

Объединение налоговых платежей в систему предполагает возможность их

классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории. Оснований

для классификации может быть несколько.

По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с юридических лиц и

налоги с физических лиц. К той и другой группе относятся' налоги разного

территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную

стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй — подоходный налог, налог на

имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и ряд других.

В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения

и целевыми. Налоги общего значения, зачисляются в бюджет соответствующего

уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются

при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые

налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете

отдельной строкой для целевого использования (как, в частности, земельный

налог).

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федера-ции»^ввел также

подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального

уровня-, федеральные налоги-налоги субъектов Российской Федерации —

республик в ее составе, краев, областей, автономной области, автономных

округов; местные налоги. К федеральным налогам отнесены: — налог на

добавленную стоимость; — акцизы на отдельные группы и виды товаров; — налог

на доходы банков; и пр.

Другая часть налогов, иных платежей (государственная пошлина, гербовый

сбор, налог, переходящий в порядке наследования и дарения) предназначена

для зачисления в местные бюджеты.

Самая многочисленная группа - местные налоги и сбоы Среди них: — налог на

имущество физических лиц; — земельный налог; — налог на строительство

объектов производственного назначения в курортной зоне; — налог на

перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

и пр.

33. Элементы закона о налоге.

Существует 7 элементов закона о налоге:

1) Субъект. 2) объект. 3) объект налогообложения. 4) налоговая

база. 5) налоговая ставка. 6) налоговый период. 7) срок оплаты.

1) Субъект – налогоплательщик и плательщик, т.е. юридические и

физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена

обязанность уплачивать налоги и сборы.

2) Объект – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных

товаров, выполненных работ либо иное экономически обоснованное, имеющее

стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием

которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.

3) Налоговая ставка – размер налога на единицу измерения

обложения. Различают в зависимости от построения налогового обложения

(начислений) – твёрдые (абсолютная сумма) и долевые ставки (определенные

доли объекта налогообложения).

4) Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от

налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством.

5) Налоговый период – календарный год или иной период времени, по

окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,

подлежащая уплате.

6) Налоговая база - физическая, стоимостная или иная

характеристика объекта налогообложения.

7) Срок оплаты – установлены применительно к каждому налогу и

сбору, изменение сроков допускается только в порядке, установленном

Налоговым кодексом

34. Права налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений.

Налогоплательщики имеют следующие права, которые направлены на то, чтобы

обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов:

— представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

— пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке,

установленном законодательными актами;

— знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

— представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов

и по актам проведенных проверок;

— в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и

действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными

актами.

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами

государственного принуждения. В этих случаях применяются меры

административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции.

Помимо них используются залог денежных и товарно-материальных ценностей,

поручительство или гарантия кредиторов налогоплательщиков.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также

сумм штрафов и иных санкций производится в бесспорном порядке — с

юридических лиц, в судебном — с физических лиц. Срок исковой давности по

взысканию налогов с физических лиц составляет три года, бесспорный порядок

взыскания недоимок с юридических лиц может быть применен в течение шести

лет. При этом взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается

на их доходы, а в случае отсутствия таковых — на имущество.

Анализируя предусмотренные законодательством санкции, которые применяются

к налогоплательщикам, а также вносимые в правовые нормы изменения, можно

заметить усиление материального воздействия с помощью санкций, налагаемых

на

нарушителей налогового законодательства. Характерен также переход санкций,

применяемых к должностным лицам и гражданам, в соответствующих случаях в

размерах, кратных установленной законодательством минимальной заработной

плате. Применение санкции к налогоплательщикам — юридическим лицам

сопровождается в соответствующих случаях и ответственностью должностных

лиц.

35. Права и обязанности налоговых органов как субъектов налоговых

правоотношений.

Обязанности налоговых органов закреплены в Законе о государственной

налоговой службе и Законе об основах налоговой системы в Российской

Федерации и состоят в следующем:

— обеспечении поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные

фонды в установленные сроки и в соответствии с предусмотренными ставками.

— ведении учета налогоплательщиков. Банки и другие кредитные учреждения

открывают расчетные, иные счета налогоплательщикам только при предъявлении

теми документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в

пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов;

— охране коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах физических лиц;

— возмещении в установленном порядке ущерба (включая упущенную выгоду),

причиненного налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления

налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей.

Для реализации возложенных на них обязанностей налоговым органам и их

должностным, лицам предоставлены соответствующие права.

Налоговые органы вправе:

а) возбуждать ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской

деятельностью;

б) предъявлять в суд или арбитражный суд иски: о ликвидации предприятий;

о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего

полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не

по сделке, а в результате незаконных действий; о признании

регистрации предприятия недействительной в случае нарушения

установленного порядка создания предприятия или несоответствия

учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов,

полученных этим предприятием, а также другие права, предусмотренные

законодательством.

Законодательство устанавливает права должностных лиц налоговых органов, в

основном контролирующего характера:

проверять документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

обследовать производственные, складские помещения налогоплательщика;

получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые для

исчисления налоговых платежей налогоплательщика.

Кроме того, должностные лица налоговых органов вправе применять меры

пресечения:

— приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и

других кредитных учреждениях в случаях непредставления в налоговый орган

документов, связанных с исчислением или уплатой налогов;

— изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии

или занижении дохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от

налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и

фиксацией их содержания.

К правам должностных лиц налоговых органов отнесено также наложение

административных штрафов на руководителей банков, кредитных учреждений и

финансовых органов в случае невыполнения указаний налоговых органов.

38 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий.

Налог на имущество предприятий установлен Законом РФ «О

налоге ни' имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. (с изменениями и

дополнениями), и относится к региональным налогам.

Плательщиками налога на имущество являются:

-предприятия;

- учреждения-(включая банки и другие кредитные организации) и орга низации,

в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по

законодательству Российской Федерации;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества),

образованные в соответствии с законодательством иностранных государств,

международные организации и объединения, а также их обособленные

подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации,

континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной

экономической зоне.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы,

запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не мо_жен

превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в

зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами

законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти

субъектов Российской Федерации об установлении конкретных

ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка

налога.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально

нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период

фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом

уменьшения стоимости имущества, предусмотренной законодательством, и ставки

налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее

начисленных платежей за отчетный период.

Ответственность плательщиков налога на имущество организаций наступает в

соответствии с разделом VI Налогового кодекса Российской Федерации и

другими нормативными правовыми актами

39. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г.

До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет РФ

принял Закон «Об акцизах».

Налог на добавленную стоимость имеет широкое распространение в

капиталистически развитых странах. Наименование его объясняется тем, что

налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает)

на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

По законодательству РФ налог на добавленную стоимость представляет собой

форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между

стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных

затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога являются предприятия (филиалы, отделения) независимо

от форм собственности, производящие и реализующие продукцию производственно-

технического назначения, товары народного потребления, платные работы и

услуги. В круг плательщиков НДС включены также полные товарищества,

реализующие товары, работы и услуги от своего имени. Все они в Законе об

НДС условно именуются предприятиями.

Объектами налогообложения являются обороты (то есть выручка) по реализации

на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных

услуг. Впоследствии Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные

законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. к объектам

налогообложения были отнесены ввозимые на тер-питорию Российской Федерации

товары в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложения, определяя

несколько групп оборотов, а именно:

а) обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и

приобретенных на стороне; б) обороты по реализации товаров (работ, услуг)

внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не

относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам:

в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в

обмен на другие товары (работы, услуги); и пр.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических

оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный

месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.

40. Акцизы. Термин «акциз» происходит от латинского слова ассейеге

(обрезать). Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, имеют широкое

распространение в странах с капиталистической экономикой.

Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на

добавленную стоимость, но отличается от него своей

индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в ФРГ

подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В

странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового внутреннего

потребления.

По Закону РФ акцизы — это также косвенные налоги, включаемые в цену

товара и оплачиваемые покупателем. В Законе дается конкретный перечень

товаров, подлежащих обложению акцизами.

Плательщиками акцизов выступают:

а) по товарам отечественного производства — предприятия и организации,

включая предприятия с иностранными инвестициями, а также их филиалы,

отделения и другие обособленные подразделения, реализующие производимые ими

товары. Плательщиками акцизов по товарам, выработанным из давальческого

сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по

изготовлению этих товаров и реализующие их; б) по ввозимым на территорию РФ

товарам — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с

таможенным законодательством. Как правило, это декларант (т. е. лицо,

представляющее декларацию о ввозе товаров).

Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации

указанных товаров собственного производства, включая их реализацию

государствам СНГ", по товарам, ввозимым на территорию РФ,— таможенная

стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством".

41. Налог на прибыль и подоходный налог с предприятий

Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом от 27

декабря 1991 г^° и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из

прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов и кооперативных

организаций. Крупные поступления по этому налогу позволяют использовать его

в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов

Российской Федерации.

Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе

бюджетные), включая созданные на территории Российской Федерации

предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы и другие аналогичные

подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность.

Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, полученная от

реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, в том числе

основных фондов, и доходов от внереализационных операций, В состав

последних входят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности

других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам,

принадлежащим предприятию, и другие доходы, непосредственно не связанные с

производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят

суммы, полученные в виде санкций и в возмещение ущерба.

Из валовой прибыли для определения облагаемой прибыли Закон

предусматривает ряд вычетов (рентные платежи в бюджет, доходы по ценным

бумагам, прибыль от посреднических операций и иные доходы, подлежащие

налогообложению в другом порядке). Из валовой прибыли вычитаются также

отчисления в резервный фонд до установленных размеров.

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается поквартально с авансовыми взносами

не позднее 15 числа каждого месяца.

36. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц — наиболее значительный и по суммам

поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения.

Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными

сферами их деятельности.

Плательщиками подоходного налога являются граждане Российской Федерации,

иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие постоянное место

жительства в стране, так и не имеющие его. Все они обобщенно именуются в

законе физическими лицами.

Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное

место жительства (к ним относятся те из них, которые проживают в РФ в общей

сложности не менее 183 дней в календарном году) и неимеющих такового.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица,

полученный им в календарном году (т. е. с 1 января по 31 декабря), как в

денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государственным

регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на

дату получения дохода.

При этом у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ,

учитывается доход от источников в стране и за ее пределами, а у физических

лиц, не имеющих постоянного местожительства,— только от источников в РФ.

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При

этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в

совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые

производится уменьшение совокупного дохода.

В Законе о подоходном налоге особо регулируется порядок представления

деклараций о доходах. В сравнении с ранее действовавшим законодательством

значительно расширяется круг лиц, которым надлежит представлять декларацию

налоговым органам.

От представления декларации освобождаются лица, имеющие доход только от

выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы, а также те лица,

совокупный облагаемый доход которых не превышает установленную Законом

сумму (т. е. сумму дохода, исчисление налога с которой производится по

минимальной ставке).

В других случаях требуется представление декларации налоговому органу по

месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за

отчетным.

37. Налог на имущество физических лиц

Закон Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» был

принят 9 декабря 1991 г. Особенность имущественных налогов состоит в том,

что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Рассматриваемый Закон как единый акт установил налогообложение имущества

граждан, охватывающее разнообразные его виды. Выделены в порядке исключения

лишь автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на

пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

Круг объектов налога на имущество по действующему законодательству

существенно расширен. Плательщиками налога являются физические лица,

имеющие в собственности объекты, указанные в Законе о данном налоге.

Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные

строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты,

самолеты и другие транспортные средства (за приведенным выше исключением).

Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц только

в том случае, если они находятся у него в собственности.

Определяя ставки налога, Закон делит объекты налогообложения на две

группы.

1. За строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно до 0,1% от

их инвентаризационной стоимости, определяемой для расчета суммы по

обязательному страхованию. Ставки в этом пределе ежегодно устанавливаются

органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации.

2. Транспортные средства облагаются налогом в зависимости от мощности

двигателя по ставкам, установленным с каждой лошадиной силы или с каждого

киловатта мощности в процентах к минимальной заработной плате (от 3 до

13,5%). Они различаются по видам транспортных средств (вертолеты и

самолеты, яхты и катера, и т. д.).

Предусмотрены многочисл. Льготы. Поскольку данный вид налога является

местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации

имущества), то органы власти автономных округов и автономной области и

органы местного самоуправления могут предоставлять дополнительные, помимо

предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.

42. Земельный налог

Земельный налог установлен Законом Российской Федерации «О плате за землю»

от 11 октября 1991 г. В связи с его принятием прекращено взимание налогов,

установленных законодательством СССР,— сельскохозяйственного, земельного и

налога с владельцев строений.

Согласно названному Закону земельный налог, являясь источником бюджетных

доходов, представляет собой одну из форм платы за землю в связи с

установлением платности землепользования. Цель введения платы за землю —

стимулирование рационального использования земель, выравнивание социально-

экономических условий хозяйствования на землях разного качества,

обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования

специальных фондов финансирования этих мероприятий. Таким образом, закон

определяет конкретное целевое назначение налога на землю.

Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и

землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за

землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объект налогообложения — земля. При этом закон делит земли на два вида: а)

сельскохозяйственного назначения (для которых размер налогообложения ниже)

и б) несельскохозяйственного назначения.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения закон

различает две группы налогоплательщиков В первую входят колхозы, совхозы,

фермерские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации,

кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается

только земельный налог, все остальные налоги по отношению к ним не

применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной

деятельности, то на них положение об освобождении от налогов не

распространяется.

Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предприятия

индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы,

животноводческие комплексы и др.) по перечню, утвержденному органами

государственной власти субъектов Федерации. Эти предприятия должны

уплачивать, кроме налога на землю, и другие налоги.

Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен один

гектар (1 га) пашни.

Ставки, налога. Закон утверждает средние ставки по респуб-^ ликам, краям,

областям, автономной области, автономным окру-^ гам, на основании которых

соответствующие органы законодательной (представительной) власти субъектов

Федерации ут-. верждают ставки налога для данной территории. При их

определении должно учитываться качество земельных угодий. Эти же органы

устанавливают минимальные ставки за один гектар пашни и других

сельскохозяйственных угодий.

Налогообложение земель несельскохозяйственного назначения. К ним отнесены

земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков, а также расположенные

вне населенных пунктов земли различного специального назначения.

Перечисленные виды земель облагаются налогом по разным ставкам, однако

большей частью они выше ставок по землям сельскохозяйственного назначения

(за исключением случаев, когда к последним приравниваются отдельные виды

земель).

Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назначение. Они хотя

и зачисляются в бюджет (местный), но учитываются в нем отдельной строкой и

должны использоваться исключительно на указанные в Законе цели

(финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и

т. п., фиксированные выплаты пользователям земли, ведущим

сельскохозяйственное производство на землях низкого качества).

43 Единый социальный налог (взнос).

ЕСН предназначен для мобилизации средств при реализации права

граждан на гос-ное пенсионное и соц-ое обеспечение (страхование) и мед-ую

помощь. Это фед-й налог. Налогоплат-ми ЕСН признаются: 1) лица,

производящие выплаты физ. Лицам: орг-ции; индивид-е предприн-ли; физ. Лица,

не признаваемые индив-ми предприн-ми; 2) Индив-е предприн-ли и приравненные

к ним лица, адвокаты.

Обьектом обложения яв-ся: 1. Для физ. Лиц, не признаваемых индив-

ми предприн-ми объектом является выплаты и иные вознаграждения по трудовым

и гражд.о-прав-ым догов-м, предметом которых является выполнение работ,

оказание услуг. 2. Для орган-й и индивид-х предприн-й объектом является

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплат-ми в пользу физ. Лиц

по трудовым и гражд.-прав-м договорам, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг, а т.ж. выплаты по авторским договорам.

Ставка определ-ся для орг-ций; индивид-х предприн-ей; физ. Лиц,

не признаваемых индив-ми предприн-ми в зависим-ти от налоговой базы на

каждого отдел-го раб-ка с нарастающим итогом с начала года. Оплата идет в

фед. бюджет, фонд соц. Страх-я, фонды обяз-го мед-го страх-я. Начинается с

(до 100тыс.-35,6%) и по нарастающей + опред-й % с суммы превыш-й конечный

предел.

Налоговой базой явл-ся сумма выплат и иных вознаграждений,

начисленных налогопл-ми за нал-й период в пользу физ. Лиц. Суммы не подлеж-

е налогообл-ю: Гос. Пособия, компенсационные выплаты, материальная помощь,

страховые платежи(взносы). Льготы- освобожд-ся выплаты: работникам-

инвалидам, осуществ-е орг-ми инвалидов, иностр-ым гражданам и лицам без

гражданства, военнослуж-м, судьям, прокурорам и др. Налоговым периодом

признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый

квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

48. Понятие и система государственных расходов

Обеспечивая выполнение своих задач и функций, государство распределяет и

использует финансовые ресурсы.

Затраты государства, выражающие урегулированные правовыми нормами

экономические отношения, складывающиеся при распределении и использовании

централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и

обеспечивающие его бесперебойное функционирование, являются

государственными расходами.

Экономическая роль государства проявляется в том, что оно оказывает

финансовую поддержку отраслям народного хозяйства, финансирует социально-

культурные мероприятия и науку, национальную оборону, правоохранительную

деятельность, судебную систему, систему государственных органов управления,

которые практически воплощают его функции. Совокупность всех видов расходов

государства составляет систему его расходов.

Поскольку расходы государства опосредствуют его функци-«.нпрование, а

основная часть их покрывается за счет бюджетных средств, система расходов

государственного бюджета (т.е. единство всех затрат, покрываемых за счет

бюджета государства) прямо зависит от политического и социально-

экономического характера деятельности государства.

Все субъекты Российской Федерации наделены правом покрытия затрат,

связанных с их функционированием, за счет своих бюджетов. Первым участником

правоотношений, связанных с покрытием расходов бюджетными средствами,

является представляющий интересы государства, отпускающего бюджетные

средства, финансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в

соответствии с их поквартальным распределением, открывает кредиты, имеет

права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием

бюджетных ассигнований.

Участником правоотношений при бюджетном финансировании является также

кредитное учреждение, в котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет

государственной организации, получающей бюджетные ассигнования.

Третьим участником правоотношений при бюджетном финансировании выступает

распорядитель бюджетных кредитов — руководитель учреждения, предприятия,

организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для

него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим распорядителям.

49. Понятие и принципы финансирования

Расходы государства финансируются в основном за счет дохода общества,

который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства

покрываются также за счет прибыли предприятий, части амортизационных

отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т.д. Понятие расходов

государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета,

составляющих лишь часть общих расходов государства.

Расходы государственного бюджета — это прямые затраты государства,

связанные с его функционированием и покрываемые за счет бюджетных средств.

Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов

организации государственных расходов: целевого направления средств, что

выражается в строго предметно-целевом назначении (капитальные вложения,

зарплата, командировки и т.д.); максимальной эффективности использования,

т.е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных

затратах; и пр.

В практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на

основах возвратности и возмездности. В значительной степени финансирование

осуществляется на прежних принципах безвозвратности и безвозмездности, но в

случаях необходимости получения бюджетных ассигнований и невозможности

выделения средств на этих принципах участники финансирования в соответствии

с законодательством могут получать денежные средства из бюджета на

возвратной и возмездной основе.

50. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его объекты

Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что

государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не

имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение

деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов — смет

расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах

всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и

учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название

бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное финансирование — это безвозвратный и безвозмездный отпуск

денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему

свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение

деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их

подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами

экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их

выполнения; планирование и финансирование на основе экономических

нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на

конкурсной основе с выбором приоритетных направлений (наука и научные

исследования) и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.

На сметно-бюджетном финансировании находятся учреждения социальной сферы:

образовательные учреждения; учреждения охраны здоровья и физической

культуры; учреждения культуры.

Среди социально-культурных мероприятий и учреждений, финансируемых из

бюджетов разных уровней, ведущее место чанимают народное образование и

подготовка кадров (высшие учебные заведения, профессионально-технические

училища, средние специальные учебные заведения, институты повышения

квалификации и т.п.). Согласно Закону Российской Федерации «Об образовании»

от 10 июля 1992 г.^ государство должно гарантировать ежегодное выделение

финансовых средств на нужды образования в размере не менее 10%

национального дохода, а также защищенность соответствующих расходных статей

бюджетов всех уровней.

В сметно-бюджетном порядке из федерального бюджета отпускаются также

средства на покрытие затрат на национальную оборону (содержание Вооруженных

Сил, закупку вооружений и военной техники, научно-исследовательские и

опытно-конструкторские работы, капитальное строительство, пенсии

военнослужащим, расходы Министерства Российской Федерации по атомной

энергии), а также на ликвидацию вооружений, включая выполнение

международных обязательств.

Важным направлением использования государственных средств являются

расходы на управление. Из федерального бюджета финансируются расходы на

Управление делами Президента Российской Федерации, Государственную Думу

Федерального Собрания Российской Федерации, министерства и ведомства

Российской Федерации, территориальные органы государственного управления.

Режим сметно-бюджетного финансирования распространяется и на

правоохранительные органы, органы безопасности, судебную систему и органы

прокуратуры Российской Федерации.

66. Понятие валюты и валютных ценностей

Термин «валюта» используется в двух смыслах: во-первых, это денежная

единица государства; во-вторых, это денежные знаки иностранных государств,

а также кредитные и платежные документы, выраженные в иностранных денежных

единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта)'.

Для характеристики соотношения внутренней и иностранной валют используются

понятия: «необратимая (неконвертируемая) валюта», используемая в пределах

только одного государства; «обратимая (конвертируемая) валюта», которая

обменивается на иностранную валюту и является, таким образом, средством

платежа на международном рынке; «частично обратимая (конвертируемая)

валюта» используется не во всех внешних валютных операциях и в отношениях

не всех субъектов.

В Законе Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном

контроле» от 9 октября 1992 г^ даны определения валюты.

Валюта Российской Федерации — это: а) находящиеся в обращении, а также

изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде

банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и

монеты', б) средство, в рублях на счетах в банках и иных кредитных

учреждениях в Российской Федерации; в) средства в рублях на счетах в банках

и иных кредитных учреждениях за •п.реде.'^с^.^^^1 Российской федерациитлз.

основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и

Центральным банком Российской федерации с соответствующими органами

иностранного государства об использовании на территории данного государства

валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства.

Иностранная валюта — это: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских

билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным

средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств,

а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные

знаки- б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и

международных денежных или расчетных единицах.

Валютный курс означает соотношение валют двух или более стран.

За нарушение валютного законодательства, в зависимости от содержания

правонарушения, устанавливается уголовная, административная и гражданско-

правовая ответственность.

67. Понятие и содержание валютного регулирования

Валютное регулирование — это деятельность государственных органов,

направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций.

Государство вообще и Российская Федерация в частности регулируют валютные

отношения с учетом экономических задач государства. Для Российской

Федерации с момента провозглашения ее суверенитета (1990 год) характерна

политика либерализации в регулировании валютных отношений. Отменена

существовавшая в годы советской власти государственная монополия на валюту

и на часть валютных ценностей и на операции с ними. Разрешен, хотя и под

контролем государства, вывоз из страны валюты и ряда валютных ценностей.

Допускается в известных пределах обращение на территории страны иностранной

валюты в качестве платежного средства.

Валютное правовое регулирование осуществляется ла двух уровнях:

нормативном и индивидуальном.

Нормативно-правовое регулирование состоит в создании (разработке и

утверждении) правовых норм, объектом которых являются общественные

отношения, связанные с валютой. Индивидуально-правовое регулирование — это

применение правовых норм к конкретным жизненным обстоятельствам, что "

влечет за собой возникновение, изменение и прекращение конкретных валютных

правоотношений.

Основы организации и осуществления валютного регулирования определены

Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном

контроле»^. Более детальное регулирование частных вопросов, связанных с

валютными отношениями, осуществляется в других законодательных и иных

нормативных актах.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле»

основным органом валютного регулирования является Центральный банк России.

В этих целях Центральный банк: а) определяет сферу и порядок обращения в

Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной

валюте; б) издает нормативные акты, обязательные к исполнению в Российской

Федерации резидентами и нерезидентами; в) проводит все виды валютных

операций; г) устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в

Российской Федерации операций с иностранной валютой и ценными бумагами в

иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в Российской

Федерации операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в

валюте Российской Федерации; и пр.

Указанный Закон закрепляет статус всех субъектов валютных отношений, в том

числе резидентов и нерезидентов. Резиденты — это: а) физические лица,

имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе

временно находящиеся за пределами Российской Федерации; б) юридические

лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с

местонахождением в Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные

в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением

в Российской Федерации; и т.п.

Нерезидентами являются: а) физические лица, имеющие постоянное

местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно

находящиеся в Российской Федерации; б) юридические лица, созданные в

соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением

за пределами Российской Федерации; и т.п.

68. Валютный контроль

Валютный контроль — деятельность государства, направленная на обеспечение

валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Валютный контроль является частью, видом финансового кпн-пзоля. поэтому

валютному контролю присущи все общие черты финансового контроля. В то же

время он имеет некоторые специфические черты. В соответствии с Законом

Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» целью

валютного контроля является соблюдение валютного законодательства при

осуществлении валютных операций. Основными направлениями валютного контроля

являются' а) определение соответствия проводимых валютных операций

действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и

разрешений; б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной

валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной

валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации; в) проверка

полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также

по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации. Органы валютного

контроля: — Центральный банк Российской Федерации"; — Правительство

Российской Федерации"; — Федеральная служба России по валютному и

экспортному контролю"; — агенты валютного контроля: организации, которые в

соответствии с законодательными актами Российской Федерации могут

осуществлять функции валютного контроля (эти агенты подотчетны

соответствующим органам валютного контроля) и уполномоченные банки,

подотчетные Центральному банку Российской Федерации".

Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» (ст. 12)

закреплены полномочия органов и агентов валютного контроля. Указанные

органы: 1) издают в пределах своей компетенции нормативные акты,

обязательные к исполнению всеми резидентами и нерезидентами в Российской

Федерации; 2) определяют порядок и формы учета, отчетности и документации

по валютным операциям резидентов и нерезидентов. а) осуществляют контроль

за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными

операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям

лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного

контроля, б) проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов

в Российской Федерации.

Валютный контроль осуществляет также Государственный таможенный комитет

Российской Федерации. В соответствии со ст. 198 Таможенного кодекса

Российской Федерации" Государственный таможенный комитет — орган валютного

контроля, а иные таможенные органы — агенты валютного контроля, подотчетные

этому Государственному комитету.

Страницы: 1, 2