Внебюджетные фонды Российской Федерации

|Раб-ка | |Федерации |страхования | | |

|нарастающи| | | | | |

|м итогом с| | | | | |

|нач. года | | | | | |

| | | |Федеральный |Территориальн| |

| | | |фонд |ые фонды | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|До 100 000|28,0% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |

|руб. | | | | | |

|От 100001 |28000 р. + |4000р.+2,2% |200 руб. + |3400руб.+1,9%|35600 |

|руб. |15,8% с |с суммы, |0,1% с суммы, | |руб. + |

|до 300000 |суммы, |превыш. | |с суммы, | |

|руб. |превыш. |100000 руб. |превыш. |превыш. |20,0% с|

| |100000 | |100000 |100000 |суммы, |

| |руб. | |руб. |руб. | |

| | | | | |превыш |

| | | | | |100000 |

| | | | | | |

| | | | | |руб. |

|От 300001 |59600 руб. |8400 руб. + |400 руб. + |7200 руб. + |75600 |

|руб. до |+ |1,1% |0,1% |0,9% |руб. + |

|600000 |7,9% |с суммы, |с суммы, |с суммы, | |

|руб. |с суммы, |превышающей |превышающей |превышающей |10,0% |

| |превышающей|300000 |300000 |300000 |с |

| | |руб. |руб. |руб. |суммы, |

| |300000 | | | | |

| |руб. | | | |превыша|

| | | | | |ющей |

| | | | | |300 000|

| | | | | | |

| | | | | |руб. |

|Свыше |83300 руб. |11700 руб. |700 руб. |9900руб. |105600 |

|600000 |+ | | | | |

|руб. |2,0% | | | |руб. + |

| |с суммы, | | | | |

| |превышающей| | | |2,0% |

| | | | | |с |

| |600000 руб.| | | |суммы, |

| | | | | | |

| | | | | |превыша|

| | | | | |ющей |

| | | | | |600000 |

| | | | | | |

| | | | | |руб. |

Величина единого социального налога в части, касающейся зачисления в

Пенсионный фонд РФ, разделяется на единый социальный налог (взнос), который

идет в федеральный бюджет фонда для финансирования страховой и

накопительной пенсии, и страховые взносы (сборы), зачисляемые в бюджет

фонда для финансирования страховой и накопительной пенсии. Все вместе

составляет 28% от фонда оплаты труда.

Первая часть обезличена и составит 14% от фонда оплаты труда. Она

отчисляется предприятием в бюджет, оттуда поступает в ПФР, который, в свою

очередь, обязуется тут же выплачивать из этих денег базовую пенсию россиян

(450 рублей). Другие 14% пойдут на выплату страховой и накопительной частей

пенсий – 8-12% и 2-6% соответственно. Эти деньги за каждого работника

предприятие будет перечислять непосредственно в ПФР, который и будет их

инвестировать (до 2003 года, дальше право инвестирования перейдет к самим

работникам).

Однако следует отметить, что начисленный ЕСН ежемесячно должен

уменьшаться на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд

(половина пенсионной части ЕСН – 14%). Чтобы у фонда не возникло сомнений в

том, что налогоплательщики, вычтя из ЕСН 14%, уплатили взнос в ПФР, было

решено производить сверку начислений ЕСН и выплат пенсионных взносов

ежемесячно, не позднее 15-го числа каждого месяца. То есть, если по итогам

месяца сумма, на которую уменьшен ЕСН, окажется больше страхового взноса,

уплаченного в ПФР, то с 15-го числа следующего месяца налогоплательщик

будет облагаться штрафом – еще 14%. Однако из-за несоответствия момента

начисления ЕСН (происходит одновременно с начислением зарплаты, а значит

применяется и вычет по ЕСН) и страхового взноса в ПФР (уплата происходит

позже 15-го числа каждого месяца) сумма вычета заведомо окажется больше

уплаченного взноса, поэтому применять налоговый вычет будет нельзя, а в

итоге налоговая нагрузка на фонд заработной платы вырастет на 14%; а если

все-таки применять вычет, то это нарушение закона, и вместо 36,5% ЕСН будут

платить по ставке 50%.

Еще одна «техническая недоработка» закона – невозможность вычета из ЕСН

более половины суммы всех месячных пенсионных взносов (то есть более 14% от

фонда оплаты труда). Например, если налогоплательщик в январе направил в

Пенсионный фонд 10% от фонда оплаты труда и, соответственно, вычел из ЕСН

столько же, то в следующем месяце, заплатив полностью 14% за февраль и

оставшиеся 4% за январь, он не сможет вычесть из ЕСН 18% - только 14%.

Таким образом, 4% будут просто-напросто «съедены» бюджетом.

Судя по этому, можно будет ожидать, что легализовывать зарплату теперь

будет еще более невыгодно, чем раньше.

Воспользоваться правом на уменьшение налога, как и прежде, смогут

только те организации, в которых заработная плата в расчете на одного

работника составляет свыше 100тыс. рублей. При этом налоговая база

организаций, имеющих право применять регрессивную шкалу налогообложения по

ЕСН, в предыдущем налоговом периоде должна превышать 30тыс. рублей в

расчете на одного человека. Исходя из официальных статистических данных об

оплате труда, воспользоваться регрессивной шкалой по ЕСН в текущем году

смогут только организации нефтедобывающей и газовой промышленности. На

подходе организации нефтеперерабатывающей промышленности, а также банки и

страховщики. Организациям остальных отраслей, – а их подавляющее

большинство – льготная шкала недоступна: уровень оплаты труда наемных

работников слишком низок, в среднем он составляет не более сорока тысяч

рублей в год.

Более того, в 2002 году вводится пониженная ставка на прибыль(24%),

поэтому становится экономически выгодно выплачивать зарплату из чистой

прибыли предприятия в виде материальной помощи или дивидендов по акциям. В

результате бюджет ПФР и вся пенсионная реформа окажутся без единого

социального налога.[4.c52-53]

Положительным результатом стало выполнение ежемесячных заданий за

январь-март 2001 г. по сбору ЕСН во все фонды. Поступления платежей в

сравнении с тем же периодом прошлого года увеличились. Единого социального

налога, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило за январь-сентябрь

т.г. 252,2 млрд. рублей. Задание по указанному налогу, установленное

Министерству в размере 208,8 млрд. рублей, выполнено на 120,8%.

Перевыполнение составило 43,4 млрд. рублей.

В 2001 году поступления единого социального налога и сумм в счет

погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные

внебюджетные фонды (с учетом расходов, произведенных на цели

государственного социального страхования) составили 603,2 млрд. рублей.

Из них поступило:

|в Пенсионный фонд РФ - |470млрд|

| |. |

| |рублей,|

|в Фонд социального страхования РФ |73,8 |

|(в том числе расходы, произведенные налогоплательщиком на нужды|млрд. |

|государственного социального страхования, с учетом сумм |рублей,|

|возмещения произведенных расходов, полученных от | |

|исполнительного органа Фонда - 49,8 млрд. рублей); | |

|в Федеральный фонд |3,8 |

|обязательного медицинского страхования - |млрд. |

| |рублей,|

|в территориальные фонды |55,6 |

|обязательного медицинского страхования - |млрд. |

| |рублей.|

При этом 566,9 млрд. рублей - единый социальный налог и 36,3 млрд.

рублей - платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в

государственные социальные внебюджетные фонды.

Задание в размере 515,0 млрд. рублей, установленное на 2001 год,

выполнено на 117,1% (603,2 млрд. рублей).[12.]

Однако, несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая

собираемость платежей, все они накопили огромную недоимку. Обязанность по

ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с

задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные

фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов

невозможно.

ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов

исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в

каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН

право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС

РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все

плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и

потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет

способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств

фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и

территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой

ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или

установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а

затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства

списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и

отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит

сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых

органах.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и

условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур

жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень

ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик

обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и

сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу

ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в

целом по организации.

Также, к сожалению, ожидаемого снижения налоговой нагрузки на фонд

оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога для

налогоплательщиков - работодателей в размере 35,6% остается высокой, а

регрессивную шкалу в ее нынешнем виде смогут применять очень немногие из

них.

Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты

авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю

нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное

представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по

своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно

происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но

уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно

смело сказать: введение единого социального налога - правильный и

обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый

социальный налог максимально способен показать свою эффективность и

жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и

граждан.

2.2. Пенсионная реформа, её сущность, проблемы введения.

Принимаемые оперативные меры по стабилизации ситуации с пенсионным

обеспечением в Российской Федерации не могут заменить необходимости

глубинного реформирования пенсионной системы в целях ее адаптации к

формирующимся рыночным отношениям. Поэтому необходим переход от действующей

перераспределительной системы к накопительным принципам финансирования

пенсий, дабы предотвратить углубление кризиса пенсионной системы страны и

одновременно создать предпосылки для быстрого и устойчивого экономического

роста. Первые законы из пакета федеральных правовых документов («О трудовых

пенсиях в РФ», «О государственном пенсионном обеспечении в РФ» и др.) уже

вступили в силу. В них в качестве страховщика наряду с Пенсионным фондом РФ

обозначены и негосударственные пенсионные фонды. Но более четко статус,

права и обязанности последних в процессе формирования накопительной

составляющей трудовой пенсии должны быть регламентированы специальными

законами, в первоначальной версии названными «Об инвестировании средств

финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ», «Об обязательных

профессиональных пенсионных системах» и др..

Общим источником пенсионных денег станет единый социальный налог.

Ставка тарифа, предусмотренная в социальном налоге для Пенсионного фонда

(28% от фонда оплаты труда), будет разделена на три равные части. Первая из

них будет поступать в федеральный бюджет, и из них предполагается

выплачивать так называемую базовую пенсию, одинаковую для всех граждан.

Конкретный размер этой пенсии будет установлен на уровне прожиточного

минимума пенсионера, который составляет 450рублей.

Вторая половина пенсионных отчислений пойдет в Пенсионный фонд, откуда

будут выплачиваться страховая и накопленная части трудовой пенсии, размер

которых зависит от трудового стажа человека и его заработков в течение

жизни. Все эти деньги будут зачисляться на именные пенсионные счета

граждан, но при этом делиться на две неравные части – накопительную и

условно – накопительную. Накопительная часть счета будет инвестироваться,

условно – накопительная часть инвестироваться не будет, а пойдет на текущие

выплаты пенсий. При этом планируется вести раздельный учет взносов в

накопительную и условно - накопительную системы. Размер взносов в

накопительную часть будет установлен в размере 2% фонда оплаты труда для

граждан, которым сейчас от 35 до 50 лет и 6% - для более молодых россиян.

При этом для лиц, возраст которых превышает 50 лет, вообще признано

нецелесообразно вводить накопительные счета. Для организации работы с

именными пенсионными счетами граждан, контроля за перечислением и

инвестированием пенсионных средств и решения других проблем, связанных с

функционированием накопительных счетов, планируется в ближайшее время

создать специальный федеральный орган исполнительной власти.

Пакет законопроектов по пенсионной реформе предполагает, что к моменту

выхода человека на пенсию его пенсионные права, накопленные на именном

пенсионном счете, будут конвертироваться в реальные деньги. Конкретные

суммы ежемесячных выплат определят исходя из так называемого коэффициента

дожития – средней продолжительности жизни человека после его выхода на

пенсию, который по расчетам Пенсионного фонда, составляет сегодня 19 лет.

То есть для установления размера ежемесячной пенсии накопленная на счете

сумма будет делиться на 228 (19 лет, умноженные на 19 месяцев). Но пенсия,

как и сейчас, будет выплачиваться из текущих налоговых поступлений.[5.c.32-

33]

Прежде всего, необходимо обратить внимание на достаточно высокий единый

социальный налог. Известно, что высокий уровень налогов провоцирует

уклонение от них. В российских же условиях этот налог просто заставляет

уводить зарплату «в тень», тем самым, разрушая собственную базу. Принимая

во внимание, что и взносы на страховую часть трудовой пенсии (8-12%), и

взнос в федеральный бюджет (14%) подлежат выплате непосредственно сразу

сегодняшним пенсионерам, можно утверждать, что у нас преимущественно

сохраняется распределительная система. Получается, что от нынешней

распределительной системы мы переходим к ещё более запутанной и сложной, но

по сути той же самой распределительной системе.

Обратим внимание и на расплывчатость норм относительно обязательств

государства по выплате пенсий. Полномочия по установлению размера пенсии

делегируются правительству, а потому рассчитать сегодня будущую пенсию

невозможно.

Новое российское пенсионное законодательство представляет пенсию как

результат пенсионного страхования. Между тем никаким страхованием эта

система не является. Государство несет полную ответственность за выплату

пенсий гражданам даже в том случае, если ПФР не сможет собрать ни копейки

взносов. Страхование, даже если оно обязательно в силу закона,

подразумевает договорные отношения. Между тем предоставление государством

пенсии есть его конституционная обязанность во всем мире, в том числе в

России. Более того, произошедшая в новых законах подмена понятий

противоречит Конституции РФ (ст. 72, пункт 1-ж), согласно которой

социальное обеспечение отнесено к совместному ведению Российской Федерации

и ее субъектов, что новая пенсионная система полностью игнорирует. Все

решения о размещении средств ПФР будут приниматься в Москве ограниченным

кругом федеральных чиновников.

Условия для собственно накопительной части нашей пенсионной системы

вроде бы должен создать проект закона «Об инвестировании средств для

финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ». Согласно проекту,

средства накопительной части трудовой пенсии объявляются собственностью

государства и передаются в управление ПФР. Последний как представитель

собственника получает право распоряжаться этими деньгами, передавая их

избранным на конкурсной основе управляющим компаниям. Граждане имеют право

выбрать «инвестиционный портфель», а в будущем – и инвестиционную компанию.

Предлагаемый ПФР «портфель» имитирует свободу выбора, но возлагает на

гражданина ответственность за этот выбор. Окончательное решение о переводе

активов в инвестиционную компанию принимает ПФР.

ПФР также не отягощен никакими определенными обязательствами по

выплате пенсий из накопительной части, сказано только, что право на выплаты

из этих денег гражданин получает только по достижении пенсионного возраста.

Небольшой нюанс заключается еще и в том, что размер выплат будет

определяться делением накопленной суммы на число месяцев – так называемый

срок дожития, который будет устанавливаться и изменяться отдельным законом.

В российских условиях передача государственному учреждению фактически

прав собственника пенсионных накоплений может привести к самым печальным

последствиям.

Во-первых, проект допускает продажу активов по цене ниже рыночной

стоимости, а приобретение – выше. Расходы ПФР на собственную деятельность

ничем неограниченны, а определить эффективность его затрат будет

невозможно. Система и размер оплаты услуг управляющей компании и

специализированного депозитария (0,9 и 0,1% средней стоимости чистых

активов вне зависимости от их размеров соответственно) не создают стимулов

для эффективного управления. А вводимая проектом система административного

контроля кажется неэффективной, поскольку это попытка заставить одного

чиновника следить за другим, имеющим доступ к миллиардам долларов.

Во-вторых, предлагаемая система дезорганизует фондовый рынок России,

создавая на нем административную монополию. ПФР от лица собственника

заключает договоры с ограниченным числом управляющих компаний (по словам

замминистра Минэкономразвития Михаила Дмитриева, их будет всего пять-

шесть). Эти компании будут полностью зависеть от ПФР, который обладает

административно-монопольным положением – перезаключает договоры,

манипулирует текущими обязательствами управляющих компаний и т.д.

Пенсионный фонд, получающий право определять голосование по акциям, которые

находятся в управлении этих компаний, имеет возможность манипулировать и

политикой акционерных обществ, и их собственностью. Каждая из подчиненных

ПФР управляющих компаний может иметь до 10% акций одного эмитента.

Руководителю ПФР достаточно передать просьбу в шесть «своих» управляющих

компаний, чтобы получить при голосовании в АО большинство. Принимая же во

внимание огромные и постоянно растущие (согласно пояснительной записке к

проекту – на 1,75% ВВП в год) активы пенсионных накоплений, ясно, что ПФР

превратиться в монополиста на фондовом рынке России уже через несколько лет

сможет контролировать львиную долю этого рынка. А это грозит разрушительным

воздействием на весь фондовый рынок страны и новым переделом

собственности.[4.c54-55]

Тем не менее, анализируя итоги расходов и доходов ПФ РФ нынешнего года

по сравнению с предыдущим, можно сказать, что доходы ПФ РФ увеличились в

1,6 раза, причем поступление страховых взносов (а это основная составляющая

часть доходов фонда) увеличилось на 51,5% при одновременном увеличении и

финансирования из федерального бюджета (возросло также на 51,5% ).[11.]

2.3. Анализ функционирования ФОМС.

Цель медицинского страхования - гарантировать гражданам при

возникновении страхового случая получения медицинской помощи за счет

накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.

Систему медицинского страхования целесообразно рассматривать в двух

аспектах.

В наиболее широком смысле медицинское страхование представляет собой

систему общественного здравоохранения, экономическую основу которой

составляет финансирование из специальных страховых фондов. При этом охрана

здоровья граждан финансируется «снизу». Страховые фонды образуются за счет

различных источников финансирования: средств государственного бюджета,

взносов предприятий, предпринимателей и работающих.

В узком смысле это процесс поступления финансовых ресурсов и их

расходование на лечебно-профилактическую помощь, дающий гарантию получения

этой помощи, причем ее объем и характер определяются условиями страхового

договора.

Говоря о системе медицинского страхования, необходимо различать

добровольное и обязательное медицинское страхование, так последнее

является составной частью государственного социального страхования и

обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в

получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет

средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях,

соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование регулируется Законом РФ «О

медицинском страховании граждан в Российской Федерации» является частью

государственной политики и системы социального страхования. Основной

программой ОМС является Базовая программа ОМС, которая разрабатывается

Министерством здравоохранения РФ, согласовывается Министерством финансов

РФ, Федеральным Фондом ОМС и утверждается Правительством. Базовая программа

включает в себя первичную медико-санитарную помощь, стационарное и

восстановительное лечение, осуществляется за счет средств ОМС и реализуется

на основе договоров, заключаемых между субъектами обязательного

медицинского страхования.

Медицинская помощь в рамках базовой программы предоставляется гражданам

на всей территории Российской Федерации в соответствии с договорами

обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование строится на системе договоров

между субъектами страхования, отражающих права, обязанности и

ответственность сторон. Пациент получает возможность выбора независимого

защитника своих интересов при получении медицинской помощи.

Каждому застрахованному или страхователю в порядке, установленном

договором ОМС, страховой медицинской организацией выдается страховой

медицинский полис обязательного медицинского страхования. На территории РФ

действует страховой полис обязательного медицинского страхования единого

образца.[6.c.40-42]

Система ОМС очень многолика, многофакторна и сложна, так как ее

инфраструктура вбирает огромный спектр политических, социальных и

экономических проблем, и каждая их этих моделей может иметь несколько типов

реализации, зависящих от вариантов финансового взаимодействия подсистем,

входящих в систему ОМС, наличие связей различного характера между ними,

влияние подсистем на обеспечение государственной политики в деле внедрения

ОМС. Базисом каждой системы ОМС является порядок движения финансовых

средств от страхователя в медицинские учреждения на возмещение затрат

последних за оказанную медицинскую помощь при наступлении страхового

события.

Законодательной базой предусмотрено 3 варианта движения финансовых

средств:

1. движение финансового потока от территориального фонда ОМС через

страховые медицинские организации в медицинские учреждения;

2. финансирование медицинских учреждений осуществляется через

страховые медицинские организации и непосредственно

территориальным фондом. Всеобщность страхования обеспечивается

филиалами территориальных фондов;

3. финансирование медицинских учреждений осуществляется только

территориальным фондом. Функции страховщика выполняют филиалы

территориальных фондов ОМС.

Существование различных схем финансовых потоков обусловлено рядом

факторов, в том числе:

. различной степенью готовности территорий к внедрению системы

обязательного медицинского страхования;

. финансовыми возможностями регионов;

. национально-территориальными особенностями регионов;

. политическими аспектами регионов.

В настоящее время в России предпринимается попытка перехода от

государственной (бюджетной) системы финансирования медицинской помощи к

финансированию через систему обязательного медицинского страхования.

Немаловажным фактором является создание основы системы ОМС на уровне

субъекта РФ, что позволит урегулировать взаимоотношения «центра» и «

регионов» в отношении разделения полномочий в системе здравоохранения, а не

территориальном уровне осуществлять выравнивание финансовых средств

территорий, необходимых для реализации программ ОМС.

Основной смысл проводимых в здравоохранении преобразований заключается

в создании медицинских услуг при соблюдении принципа общественной

солидарности и удовлетворения потребности граждан в медицинской помощи.

В нашей стране в течение многих десятилетий господствовал принцип

остаточного финансирования здравоохранения, да и качество оказываемых услуг

часто не зависело от финансирования. Принятие Закона РФ « О медицинском

страховании граждан РФ» означало отказ от остаточного принципа

финансирования здравоохранения и формирования финансовых ресурсов для

развития этой отрасли на стадии распределения стоимости продукта и

включения затрат на здравоохранение в себестоимость продукции.

Внедрение системы ОМС расширяет права граждан на выбор лечебных

учреждений и врача, позволяет более эффективно использовать средства

здравоохранения. Законом определено, что обязательное медицинское

страхование является формой социальной защиты интересов населения,

обеспечивающей всем гражданам России равные возможности в получении

медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств, в

объемах и на условиях соответствующих программ ОМС. Каждый регион

осуществляет переход к обязательному медицинскому страхованию в силу

своего понимания проблемы и самостоятельно выбирает конкретную схему такого

перехода.[7.c.39] Наиболее распространенной является следующая схема:

В связи с введением обязательного медицинского страхования встала

проблема определения размера страховых тарифов и объема страховых фондов по

ОМС. Правильно рассчитанная тарифная ставка обеспечивает финансовую

устойчивость страховых операций. На сегодняшний день наиболее разработан

лишь механизм формирования фонда обязательного медицинского страхования.

Определены плательщики взносов – работодатели, предприниматели без

образования юридического лица, граждане, занимающиеся частной практикой, и

граждане, использующие труд наемных рабочих. Облагаемой базой является

начисленная оплата труда по всем основаниям, включая сверхурочную работу,

работу в выходные и праздничные дни, оплату за совместительство. Ставка

страховых взносов составляет 3,6 % , в том числе 0,2 % поступает в

федеральный фонд и 3,4% остается на местах. Взносы на неработающее

население должны делать местные власти.

Тарифная ставка, лежащая в основе страхового взноса, называется брутто-

ставкой. Она состоит из совокупности нетто ставки и нагрузки. В основу

расчета рисковой нетто-ставки заложена стоимость курса лечения и

вероятность наступления страхового случая. Вероятность обращения в лечебные

учреждения и вызова скорой помощи была изучена на основе пятилетней

статистики и экспертной оценки.

Рисковая нетто-ставка выражает часть страхового взноса в денежной

форме, предназначенную на покрытие риска

Вторая часть страхового тарифа, нагрузка, составляет 30% брутто-ставки

и включает расходы на превентивные мероприятия – 5%, расходы на ведение дел

страховой компании – 10%. Прибыль в структуру тарифной ставки ОМС не

закладывается.

Превентивные расходы предназначаются для проведения оздоровительных,

физкультурных мероприятий, направленных на укрепление здоровья,

оздоровление производственной и бытовой сферы среди застрахованных по ОМС.

Каждый регион самостоятельно разрабатывает и утверждает тарифы на

медицинские услуги. При этом заработная плата в тарифе на конкретную услугу

при одинаковой сложности не зависит от категории стационара. Тарифы на

услуги, не вошедшие в клинико-статистические группы, рассчитываются

дополнительно. Тарифы даже не предусматривают затрат на ремонт

оборудования, не говоря уже о финансировании развития материально-

технической базы здравоохранения. Лишь небольшая часть больниц и поликлиник

оборудованы современной аппаратурой, 38 % амбулаторно-поликлинических

учреждений находятся в неприспособленных помещениях, не имеют современных

диагностических центров, кабинетов физиотерапии и т.д. и еще очень много

нерешенных вопросов.

Если проанализировать функционирование фонда медицинского страхования в

целом, то можно сказать, что по сравнению с предыдущим годом поступления в

фонд увеличились на 45,5%, впрочем, увеличились и расходы – на 45,9%

больше, чем в предыдущем году. Что касается структуры расходов ФОМСа, то

здесь основное направление – это субвенции территориальным фондам (81,8% от

общего числа расходов), на втором месте – финансирование целевых программ

ОМС и отдельных мероприятий по здравоохранению (14,6% от всех расходов),

остальные расходы идут на финансирование исполнительной дирекции фонда

(1,2%) и финансирование по созданию и совершенствованию информационной

системы фонда (1,3%). Причем, необходимо отметить, что увеличение расходной

части бюджета пошло в основном на увеличение субвенций территориальным

фондам и финансирования целевых программ (по сравнению с предыдущим годом

увеличились в 1,4 и 2,5 раза соответственно).[13.]

Глава 3. Характеристика проблем функционирования внебюджетных фондов РФ и

перспективы их решения.

3.1. Пенсионный фонд Российской Федерации.

Одной из самых серьезных проблем в деятельности ПФ РФ остается проблема

инвестирования пенсионных денег. Члены совета по пенсионной реформе не

пришли к единому мнению в отношении законопроектов о профессиональных

пенсиях и об инвестировании средств для накопительных пенсий.

Основная претензия к законопроекту об инвестировании пенсионных средств

– недостаточная прозрачность прописанных в нем механизмов. Законопроект в

нынешнем виде не может обеспечить прозрачность инвестиций, абсолютные

государственные гарантии и эффективные механизмы инвестирования в наиболее

доходные и прибыльные сферы. Тем более, что даже среди разработчиков закона

нет согласия по поводу того, в какие именно финансовые инструменты должны

инвестироваться средства Пенсионного фонда, какие финансовые институты,

государственные или частные, будут при этом задействованы, где эти средства

должны работать – в России или за рубежом, каков должен быть

государственный контроль, как следует гарантировать их сохранность и

прочее. Эти недоработки очевидны, однако на сегодняшний день не предложено

никаких реальных альтернатив проекту закона. Согласно этому проекту,

накопительная часть пенсионных сбережений должна инвестироваться по трем

направлениям – в государственные ценные бумаги РФ, в акции предприятий с

высоким рейтингом корпоративного управления в России и за границей.

Идея инвестировать часть пенсионных средств за границей представляется

очень удачной, поскольку российский инвестиционный рынок слишком мал для

тех средств, которые могут появиться в результате перехода на накопительную

систему. Может это и покажется странным при той нехватке инвестиций,

которая сегодня существует во всех областях нашей экономики, однако у нас

практически нет адекватных по объемам инвестиционных проектов и

инструментов. Поэтому, когда в ходе пенсионной реформы появиться миллиард

долларов, вложить их на территории нашей страны будет просто некуда.

Выдвинутые зам. министром экономического развития Михаилом Дмитриевым

предложения о выводе большей части денег на международный фондовый рынок не

вызвали одобрения в Пенсионном фонде.[5.c.33-34]

К моменту введения в действие пенсионной реформы сумма резервов для

инвестирования составит около 32 млрд. рублей, то есть более 1млрд.

долларов. Сумма немалая, поэтому распорядиться её нужно максимально

эффективно и желательно без рисков. В результате было решено в начале

проведения реформы размещать деньги исключительно внутри страны. В 2002

году все пенсионные деньги будут находиться в распоряжении государства, а

государство, в свою очередь, будет инвестировать их в государственные

ценные бумаги.

Конечно, предполагать, что государственные ценные бумаги преумножат

вложенные в них пенсионные средства, ведь на сегодняшний день многие из

этих ценных бумаг имеют отрицательную реальную (с поправкой на инфляцию)

доходность. А ведь в системе накопительных пенсионных фондов доходность

крайне важна, так как те деньги, которые откладывают сейчас молодые, будут

использоваться как нынешними пенсионерами, так и самими вкладчиками в

будущем.

Доходность вкладов в государственные фонды едва ли сможет превысить

15%, инфляция же в стране гораздо выше. Получается, что никакой прибыли от

размещения пенсионных денег не получится. Пенсионные деньги реально

работать не будут и просто съедятся инфляцией.

Например, первые 3 млрд. долларов уже инвестированы в гос.облигации ОФЗ

14-ой и 15-ой серии, средняя доходность которых составляет17,28% годовых.

Так как ПФР должен будет выплатить с инвестиционного дохода налог на

прибыль, то доходность составит около 15%. А ведь смысл инвестирования как

раз в том, чтобы капитал, сформированный из части пенсионных взносов,

прирастал и каждый потенциальный пенсионер видел бы, как это происходит

конкретно с его счетом.

К тому же непонятно, какие гос.бумаги будут в этом задействованы и есть

ли вероятность того, что Минфин направит пенсионные деньги на погашение

внешних долгов.

Одним из путей решения проблемы инвестирования пенсионных накоплений

можно представить вложения в недвижимость. В России имеется сектор,

требующий долгосрочных инвестиций и обещающий высокую отдачу вложенных

средств. Это ипотека, о необходимости которой разговоры идут уже много лет.

Сегодня уже сформирован потенциал спроса на эти услуги, отработаны

практические механизмы ипотечных операций, сформирована законодательная

база этой деятельности. Проблема лишь в отсутствии длинных денег, каковыми

и являются пенсионные накопления.

Существует информация, что негосударственные пенсионные фонды планируют

вкладывать средства пенсионных накоплений в недвижимость (не в прямую, а в

виде ипотеки), в виде предоставления жилищных кредитов. Существует мнение,

что в этом случае можно уменьшить размер платежа по ипотечному кредиту с

15 до 8-10%. Однако позволит ли это негосударственным пенсионным фондам

государство это ещё большой вопрос.

Беспокоит и то, что на именные пенсионные карточки реальные накопленные

деньги поступят лишь в 2003 году, до этого граждане РФ не будут иметь

никакой информации о своих счетах. По словам Михаила Дмитриева, средства,

которые будут собраны в течение 2002 года, в силу технических причин могут

быть закреплены за конкретными плательщиками пенсионных взносов только к

середине 2003 года. Это связано с довольно-таки сложной процедурой их

регистрации. До этого времени ни сами граждане, ни Пенсионный фонд РФ не

будут обладать информацией о том, сколько взносов на накопления имеется у

каждого отдельного гражданина.

Только с середины 2003 года каждый пенсионер сможет самостоятельно

выбирать инвестиционный портфель, в который будут направляться средства,

накопленные им за предыдущий год. При этом с 2004 года каждый человек

сможет направлять свои средства в негосударственные пенсионные фонды. Таким

образом, если пенсионер хочет получать более высокий доход при более

высоких рисках, он сможет вкладывать средства в негосударственные

управляющие компании. Если же он выберет более консервативный вариант в

лице государственного ПФР, то его риски будут минимизированы при

одновременном снижении доходности бумаг.

Предприниматели полагают, что государству дано слишком много полномочий

по введению на инвестирование пенсионных средств. С одной стороны,

пенсионеру вроде бы разрешается самостоятельно выбирать объект

инвестирования своих сбережений, а с другой стороны, строго оговаривается

перечень разрешенных для этого активов.

Государство формирует некоторое количество практически безрисковых

инвестиционных портфелей, куда гражданин посредством специального

уполномоченного органа может направлять свои сбережения. Существует

закрытый список разрешенных к инвестированию активов, который включает

федеральные ценные бумаги, акции и облигации российских предприятий,

ипотечные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных компаний и государств.

Также в законе прописан перечень активов, в которые запрещено размещать

средства пенсионных накоплений. Это, прежде всего, векселя и производные

ценные бумаги. Здесь также необходимо отметить, что государственные ценные

бумаги будут являться приоритетным элементом любого инвестиционного

портфеля. А в ценные бумаги иностранных эмитентов можно будет разместить

лишь не более 20% всех пенсионных накоплений.[9.c.55]

Другая важная тема - выбор негосударственных структур – страховщиков по

обязательному накопительному страхованию. В первую очередь это, как

отмечено выше, негосударственные пенсионные фонды – специализированные

финансовые институты социальной защиты, исключительным видом деятельности,

которых является организация негосударственного пенсионного обеспечения.

Исходя из социального характера деятельности данных институтов, к ним

предъявляют повышенные требования со стороны государства, детально

разрабатываемая нормативно-правовая база обеспечивает гарантии, которых нет

ни у одного финансового института. Кроме того, система формирования

негосударственных пенсий в рамках негосударственных пенсионных фондов

сочетается с идеологией осуществления обязательного накопительного

пенсионного страхования. Это, прежде всего, участие в инвестиционном

процессе таких субъектов, как управляющие компании и специализированные

депозитарии, наличие контролирующего общественного органа – попечительского

совета, обязательная аудиторская проверка и актуарное оценивание

обязательств фонда перед участниками. Но вместе с тем, одной из основных

проблем развития негосударственных пенсионных фондов в РФ в силу

объективных причин, сложившихся в отечественной экономике, является

некоторая их «закрытость», т.е. в основной массе фонды не ориентированы на

человека «с улицы», является корпоративными и развиваются самодостаточно в

рамках предприятий, объединений и даже отраслей. Отсюда вытекает и

противоречие развития – активы в основном направляются на финансирование

корпоративных проектов. Для повышения надежности вложений , основываясь на

мировом опыте, необходимо предотвращать возникновение конфликта интересов.

Безусловно, что для обеспечения более широкого выбора схем необходимо

привлечение и иных финансовых структур, как страховые организации и т.д.,

но необходима детальная доработка существующего законодательства,

регулирующего деятельность данных институтов.

Осуществление мер по минимизации рисков привлечения негосударственных

структур в систему обязательного пенсионного страхования и одновременно

жесткий государственный контроль за целостной системой пенсионного

обеспечения в Российской Федерации позволяет существенно улучшить её

состояние, дав её гражданам возможность реально влиять на размер своей

будущей пенсии. Новая система предоставляет возможность выбора модели

формирования накопительных активов при участии самих застрахованных,

оптимальные размеры пенсии при более высокой степени надежности и качества.

Однако готовы ли граждане к выбору, смогут ли они воспользоваться им? И

здесь утвердительный ответ получить сложно. Большинство населения все-таки

привыкло доверять государственным институтам, хотя нередко и они кидали

своих граждан на произвол судьбы.[10.c.9]

3.2. Фонд обязательного медицинского страхования.

В настоящее время государственные обязательства по предоставлению

бесплатной медицинской помощи не обеспечиваются финансовыми ресурсами,

территориальные программы ОМС финансируются лишь на 40-60%.

В сложившейся экономической ситуации сохранение государственных

обязательств по предоставлению бесплатной медицинской помощи на

универсальной основе практически нереально. При самых благоприятных

условиях (Выполнение обязательств государственного бюджета по взносам на

ОМС, привлечение дополнительных источников финансирования) финансовых

ресурсов для обеспечения бесплатности всех видов медицинской помощи будет

недостаточно. При этом важно учитывать, что чрезмерные обязательства

государства ведут к деформации экономических отношений в отрасли, поскольку

в условиях несбалансированности программ ОМС ограничиваются возможности

полноценных договорных отношений между финансирующей стороной и ЛПУ, а

значит, и повышения эффективности и качества оказания медицинской помощи.

Тем самым нарушается важнейшее условие осуществления реформы

здравоохранения - предсказуемость поступлений финансовых ресурсов.

Не менее очевиден и отрицательный социальный и политический эффект

чрезмерной декларативности государственных обязательств: бесплатность

медицинской помощи становится все более иллюзорной, растет недовольство

населения состоянием служб здравоохранения. Объявив медицинскую помощь

полностью бесплатной, государство все более утрачивает возможности

предоставить такую помощь, тем, кто в ней более всего нуждается.

Одновременно активизируется теневой рынок медицинских услуг с далеко

идущими социальными и экономическими последствиями. С одной стороны, медики

сильней реагируют на стимулы, возникающие в сфере теневой экономики, чем на

попытки страховщиков построить разумную систему оплаты по результатам труда

в общественном секторе здравоохранения. С другой - пациенты иногда

вынуждены платить из собственного кармана суммы, не соответствующие

реальному вкладу медиков.

Чтобы избежать чрезмерной декларативности обязательств по базовой

программе ОМС, она должна рассчитываться как минимальный социальный

стандарт в виде минимального норматива финансирования на одного жителя.

Этот норматив должен быть ориентиром для расчета территориальной программы

ОМС на уровне субъекта федерации. Иначе говоря, каждая территория должна

иметь свою базовую программу в размере минимальных государственных

обязательств. После оценки своих возможностей субъект федерации принимает

дополнительные обязательства, которые финансируются в территориальной

программе ОМС.[8.c.13-15]

Одной из наиболее острых проблем обязательного медицинского страхования

является то, что при поступлении средств ОМС в систему здравоохранения

происходит сокращение бюджетного финансирования отрасли, что затрудняет

реализацию Закона ОМС. Сегодня тариф страхового взноса 3.6% от фонда оплаты

труда – не обеспечивает финансового покрытия медицинской помощи даже

работающему населению страны, а большая часть – это неработающее население,

в основном старики, дети, инвалиды, безработные, которые к тому же более

всего нуждающиеся в медицинской помощи. Поэтому проблема платежей на

неработающее население особо остро встает именно в связи с сокращением

бюджетного финансирования здравоохранения. При таком сокращении в первую

очередь страдают скорая и неотложная медицинская помощь и социально-

значимые виды медицинской помощи.

Сегодня становится реальной угроза разрыва связи между лечебной и

профилактической медициной. В России возникает такая ситуация, когда

система становится заинтересованной в постоянном росте числа больных, а не

здорового населения, а качество медицинской помощи определяется не

результатами, а более дорогими технологиями.

Внедрение системы ОМС практически на всех территориях отмечается

неоправданно большим разнообразием моделей страхования. Это объясняется

главным образом недостаточностью нормативно-правовой базы и нежеланием

руководителей органов здравоохранения что-либо менять.

Результаты сборов страховых взносов и наличие задолженности по уплате

страховых взносов фондам обязательного медицинского страхования показывают

необходимость значительной работы по совершенствованию методов сбора

страховых взносов. Сложившаяся в России ситуация, когда система

здравоохранения не получает необходимого количества финансовых ресурсов,

отчасти обусловлена неспособностью собирать страховые взносы вовремя.

Особой проблемой является проблема управления, обеспечения и экспертизы

качества медицинской помощи. Лицензионная деятельность регулируется рядом

нормативно-методических документов по проведению сертификации и

лицензирования, как юридических, так и физических лиц.

Еще одна острая проблема – это проблема достоверности информации о

поступлении и расходовании государственных средств системы ОМС. Функции

государственных органов по контролю за поступлением средств, формированием

и использованием доходов системы ОМС должным образом не определены. Кроме

того, в условиях бюджетного дефицита внедряемая модель ОМС является

неоправданно дорогостоящей.

В связи с вышеизложенными проблемами Министерство здравоохранения и

медицинской промышленности РФ считает, что для их решения необходимо: во-

первых, исполнение Закона РФ « О медицинском страховании граждан» органами

исполнительной власти субъектов РФ должно быть безусловным; во-вторых, в

связи с обеспеченностью финансовыми средствами территориальных программ

ОМС, составляющей в среднем по России 40%, а в некоторых территориях 10 –

20 %, целесообразно рассмотреть об увеличении тарифа страхового взноса на

ОМС; в-третьих, разработать систему подготовки медицинских кадров к работе

в условиях медицинского страховании.[13.]

3.3. Фонд социального страхования.

По сравнению с прошлым годом количество поступлений в ФСС возросло в

1,67 раза, что произошло благодаря увеличению поступлений страховых взносов

и налоговых платежей, которые увеличились на 71,1%, остальные статьи

доходов (финансирование из федерального бюджета, реализация путевок, вклады

на депозит и пр.) в целом по сравнению с предыдущим годом практически не

изменились. Увеличение доходной части повлекло и увеличение расходов фонда.

Их прирост составил 59,5%. Среди всех расходов фонда приоритетным является

выплата пенсий и пособий. Их финансирование возросло на 66,9%. На втором

месте находится финансирование отдельных мероприятий по санаторно-

курортному обслуживанию. Эти расходы увеличились на 67,5%. Финансирование

исполнительной дирекции также увеличилось, и по сравнению с предыдущим

годом составило 142%. Несмотря на значительные улучшения, в

функционировании фонда социального страхования все-таки существуют

некоторые проблемы, которые мы рассмотрим ниже.[11.]

В последнее время предпринято много попыток, совершенствования

законодательства о взносах во внебюджетные фонды, но, тем не менее, на

данном этапе существует много проблем: во-первых, противоречия в

законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например,

взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует

производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным

внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу,

выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ,

так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И

это не единичный случай.

Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных

актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает

практика, неуплата или неполная уплата взносов в фонд – одно из самых

распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя

действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как

налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить

проблему недоимок в РФ.

Данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды,

естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов,

чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации необходимо

пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды. В третьих,

необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые

в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения

и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого

контроля со стороны фонда. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный

фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной

сети.

К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для

осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.)

необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном

виде она подходит только на 10-15%.

Совершенствование системы социального страхования является сейчас не

благими намерениями, а насущной необходимостью. Пусть у внебюджетных фондов

и существуют свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они

вполне могут быть решены. Хотелось бы надеяться на то, что сложившаяся

система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по-прежнему

остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства, в

обеспечении государственного социального страхования.

Заключение.

Расширение деятельности государства привело к созданию значительного

количества специальных фондов, многие из которых сохранили свою

самостоятельность даже после создания государственного бюджета, основанного

на объединении различных фондов. Среди них ведущую роль заняли социальные

фонды. В Российской Федерации они представлены тремя фондами: Пенсионный

фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального

страхования. Эти фонды носят строго целевое значение и выполняют

определенные функции, возложенные на них государством.

Так, Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления

финансами пенсионного обеспечения; Фонд обязательного медицинского

страхования – для обеспечения стабильности государственной системы ОМС;

Фонд социального страхования – для обеспечения государственных гарантий в

системе социального страхования. Каждый из них формируется в основном за

счет перераспределения Национального дохода, а именно за счет специальных

налогов и сборов, средств из бюджета и займов.

С целью объединения и упрощения отчислений во внебюджетные фонды с

1.01.2001г. был введен единый социальный налог главой 24 части второй

Налогового кодекса РФ, в котором были консолидированы взносы в ПФ РФ, ФОМС

и ФСС. ЕСН составил 35,6% от фонда оплаты труда, причем 28% - в Пенсионный

фонд РФ; 4% - Фонд социального страхования; 3,6% - Фонд обязательного

медицинского страхования.

В системе ЕСН также присутствуют и элементы накопительной пенсионной

системы. А именно 14% подлежат выплате непосредственно сразу нынешним

пенсионерам; 8-12% - взносы на страховую часть трудовой пенсии и 2-6% - для

формирования накопительной части трудовой пенсии. Именно последнее вызывает

большие споры среди специалистов, так как чрезвычайно трудно разместить

такие деньги (около 1 млрд. долларов) с целью их реального прироста, а

также при соблюдении максимальной безопасности в условиях российской

экономики.

Что касается размеров отчислений в ФОМС – 35,6%, то здесь можно

сказать, что сегодня такой тариф страхового взноса не обеспечивает

финансового покрытия медицинской помощи населению страны. И хотя доходы

фонда в сравнении с предыдущим годом увеличились почти в 1,5 раза, при

сокращении бюджетного финансирования становится все труднее реализовывать

закон об ОМС.

Несмотря и на значительные улучшения в функционировании ФСС, здесь

также имеются некоторые проблемы, которые связаны и с неуплатой полностью

всех взносов, и с противоречиями в законодательстве, и со сложностью

расчетов внесения этих взносов, причем здесь можно сказать, что эти

проблемы актуальны не только для ФСС, но и остальных внебюджетных фондов.

Список использованной литературы.

1. «Финансы» / под ред. А.М. Ковалевой - М.: Финансы и статистика - 1999 г.

2. «Финансы. Денежное обращение. Кредит.»: Учебник для вузов // под ред.

проф. Л.А. Дробозиной - М.: Финансы, Юнити, 1999г. - 479 с.

3. «Финансы. Денежное обращение. Кредит.» Конспект лекций. М.:

«Издательство ПРИОР», 2000.

4. Профанация // Эксперт.-2002.-№3

5. Условные накопления, сомнительные инвестиции // Эксперт.-2001.-№21

6. О медицинском страховании // Финансы.-2001.-№12

7. Модели системы обязательного медицинского страхования // Финансы.-2001.-

№3

8. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. //

Здравоохрание РФ.-2000.- №4

9. Без рисков и высокой доходности // Эксперт.-2001.-№38

10. Будет ли альтернатива ПФР // Экономика и жизнь.-2002.- №9.-С.9.

11. Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права»: Учебное

пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.

12. Российский статистический ежегодник. М., 2001.

13. Официальный сервер МНС www.nalog.ru

14. Официальный сервер ФОМС http://www.rosmedstrah.ru

15. Internet-библиотеки:

www.conseco.ru/rus/abc/tax/bdy_tax/html

www.eko.ru/0003/art1/502003art1-2.html

16. Официальный сервер Министерства финансов www.minfin.ru

-----------------------

Филиалы территориального отделения ОМС

Управление здравоохранением на местах

Территориальный фонд ОМС

Страховая медицинская организация

Пациент

Стационары здравоохранением на местах

Амбулаторно-поликлинические учреждения

Страницы: 1, 2