Оценка факторов, влияющих на производство и реализацию продукции
Таблица 2.9 – Результаты
изменения реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом
Наименование
продукции
Изменения
общие
в том числе:
VРПд.ед
цены
структуры
глазированное
Печенье
614 034,8
276 885
337 149,8
-
конфеты
506 974,21
- 46 352,15
553 326,36
-
всего
1 122 754,52
177 495,02
890 408,50
54 851,00
Факторы, влияющие на
изменение реализации двух видов продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом
отобразим на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 – Влияние
факторов на изменение реализации двух видов продукции в 2007 году по сравнению
с 2006 годом
Оценка изменения объема
реализации глазированного печенья в 2007 году по сравнению с 2006 годом
показывает, что в целом объем реализации печенья увеличился на 614 034,8
рублей. На это увеличение повлияли следующие факторы:
-увеличение реализации
глазированного печенья на 1 575 кг (71 734 – 70 159) позволило увеличить объем
реализации глазированного печенья на 276 885 рублей;
-увеличение цены на 4,70
рубля (180,4 – 175,8) позволило увеличить объем реализации глазированного
печенья на 337 149,8 рублей;
Оценка изменения объема
реализации конфет в 2007 году по сравнению с 2006 годом показывает, что в целом
объем реализации конфет увеличился на 506 974,21 рубля. На это увеличение
повлияли следующие факторы:
-уменьшение реализации
конфет на 377 кг (76 532 – 76 909) позволило снизить объем реализации конфет на
46 352,15 рублей;
-увеличение цены на 7,23
рублей (130,18 – 122,95) позволило увеличить объем реализации конфет на 553 326,36
рублей;
Оценка изменения объема
реализации по двум видам продукции показала, что в целом в 2007 году по
сравнению с 2006 годом объем реализации увеличился на сумму 1 122 754,52 рубля,
в том числе:
- увеличение реализации
печенья на 1 575 кг и уменьшение реализации конфет на 377 кг привело к увеличению объема реализации продукций в денежном выражении на сумму 177 495,02
рублей;
- увеличение цены за 1 кг печенья на сумму 4,70 рубля и за 1 кг конфет на 7,23 рублей позволило дополнительно реализовать
продукции в денежном выражении на сумму 890 408,50 рублей;
- изменение структуры
реализованных продукций (глазированного печенья, конфет) позволило увеличить
объем реализации продукций в денежном выражение на сумму 54 851 рублей, что
показывает увеличение объема реализации в натуральном выражении более дорогостоящей
продукции.
На основании данной
таблицы 2.10 рассчитаем следующие показатели с применением формул 35 - 42:
Объем реализации
продукции в денежном выражении в 2007 году:
VРП2007 =
РП2007 * Ц2007
1)объем реализации
глазированного печенья :
VРП2007 =
71 734 * 180,5 = 12 947 987 рублей
2)объем реализации конфет
:
VРП2007 =
76 532 * 130,18 = 9 962 935,76 рублей.
Таблица 2.10 – Исходные
данные для оценки изменения реализации продукции за 2007 – 2008 года
Наименование
продукции
Объем
реализации
продукции, кг
Цена за
единицу
продукции,
руб.
Структура
реализуемой
продукции, %
2007
2008
2007
2008
2007
2008
Глазированное
печенье
71 734
71 120
180,5
183
0,484
0,476
Конфеты
76 532
78 243
130,18
135,31
0,516
0,524
Итого
148 266
149 363
-
-
1,00
1,00
Объем реализации
продукции в 2008 году в натуральных единицах при цене единицы продукции 2007
года:
VРПрп = РП2008 * Ц2007
1)объем реализации
глазированного печенья:
VРПрп = 71 120 *180,5 = 12 837 160
рублей
2)объем реализации конфет
:
VРПрп = 78 243 * 130,18 = 10 185 673,74
рублей.
-Объем реализации
продукции 2008 года:
VРП2008 =
РП2008 * Ц2008
1)объем реализации
глазированного печенья:
VРП2008 =
71 120 * 183 = 13 014 960 рублей
2)объем реализации
конфет:
VРП2008 =
78 243 * 135,31 = 10 587 060,33 рублей.
На основании данных
показателей рассчитываем изменения объема реализации продукции в 2008 году по
сравнению с 2007 годом за счет следующих факторов:
- за счет изменения
реализации продукции в натуральных единицах:
На основе данных
показателей определяем изменение объема реализации двух видов продукции в 2008
году по сравнению с 2007 годом за счет следующих факторов:
- за счет изменения
реализации продукции в натуральных единицах:
Результаты факторного
анализа реализации двух видов продукции отразим в таблице 2.11.
Таблица 2.11 – Результаты
изменения реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом
Наименование
продукции
Изменения
общие
в том числе:
VРПд.ед
цены
структуры
глазированное
Печенье
66 973
-110 827
177 800
-
конфеты
624 124,57
222 737,98
401 386,59
-
всего
688 644,84
169 524,77
579 247,64
- 60 127,57
Факторы, которые влияют
на изменение реализации двух видов продукции в 2008 году по сравнению с 2007
годом изображены на рисунке 2.4.
Рисунок 2.4 – Влияние
факторов на изменение реализации двух видов продукции в 2008 году по сравнению
с 2007 годом
Оценка изменения объема
реализации глазированного печенья в 2008 году по сравнению с 2007 годом
показывает, что в целом объем реализации печенья увеличился на 66 973 рубля. На
это увеличение повлияли следующие факторы:
-уменьшение реализации
глазированного печенья на 614 кг (71 120 – 71 734) позволило снизить объем
реализации глазированного печенья на 110 827 рублей;
-увеличение цены на 2,50
рубля (183 – 180,5) позволило увеличить объем реализации глазированного печенья
на 177 800 рублей;
Оценка изменения объема
реализации конфет в 2008 году по сравнению с 2007 годом показывает, что в целом
объем реализации конфет увеличился на 624 124,57 рублей. На это увеличение
повлияли следующие факторы:
-увеличение реализации
конфет на 1 711 кг (78 243 – 76 532) позволило увеличить объем реализации
конфет на 222 737,98 рублей;
-увеличение цены на 5,13
рублей (135,31 – 130,18) позволило увеличить объем реализации конфет на 401 386,59
рублей;
Оценка изменения объема
реализации по двум видам продукции показала, что в целом в 2008 году по
сравнению с 2007 годом объем реализации увеличился на сумму 688 644,84 рубля, в
том числе:
- уменьшение реализации
глазированного печенья на 614 кг и увеличение реализации конфет на 1 711 кг
привело к увеличению объема реализации продукций в денежном выражении на сумму
169 524,77 рубля;
- увеличение цены за 1 кг глазированного печенья на сумму 2,50 рубля и за 1 кг конфет на 5,13 рублей позволило
дополнительно реализовать продукции в денежном выражении на сумму 579 247,64
рублей;
- изменение структуры
реализованных продукций (печенья, конфет) привело к снижению объема реализации
продукций в денежном выражении на сумму 60 127,57 рублей, что показывает
уменьшение объема реализации в натуральных единицах более дорогостоящей
продукции.
2.3 Оценка факторов,
влияющих на безубыточность производства продукции
Безубыточность – такое
состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка,
которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее
можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать,
чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции
будет приносить прибыль предприятию.
Разность между
фактическим количеством реализованной продукции и безубыточном объемом продаж
это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое
состояние предприятия.
Безубыточный объем продаж
и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при
разработке бизнес – планов, обосновании управленческих решений, оценке
деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь
каждый бухгалтер, экономист, менеджер.
Расчет данных показателей
основывается на взаимодействии: затраты – объем продаж – прибыль. Для
определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.
С целью оценки влияния
факторов на изменение точки безубыточности и зоны безопасности составим таблицу
исходных данных 2.12, используя данные из приложений А, Б, Г.
Таблица 2.12 – Исходные
данные для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности
глазированного печенья за 2006 – 2007 года
Показатели
2006 г
2007 г
Отклонения
абсолютные
Относи
тельные,%
Объем
реализации, кг
70 159
71 734
1 575
2,24
Цена за кг
продукции, руб.
175,8
180,5
4,7
2,67
Выручка, руб.
12 333 952,2
12 947 987,00
614 034,8
4,98
Постоянные
затраты на кг продукции, руб.
21,38
20,05
- 1,33
- 6,22
Постоянные
затраты на весь объем, руб.
1 499 999,42
1 438 266,70
-61 732,72
- 4,12
Переменные
затраты на кг продукции, руб.
53,42
51,52
- 1,9
- 3,56
Переменные
затраты на весь объем, руб.
3 747 893,78
3 695 735,68
- 52 158,10
- 1,39
Прибыль от
реализации продукции, руб.
7 086 059,00
7 813 984,62
727 925,62
10,27
На основании данных
представленных в таблице 2.12 рассчитаем следующие показатели:
Рассчитаем величину
маржинального дохода для глазированного печенья по следующей формуле:
Таблица 2.13 – Показатели
безубыточного объема реализации глазированного печенья в 2006 и 2007 годах
Показатели
2006 год
2007 год
Отклонения
абсолютные
Относи
тельные,%
Маржинальный
доход
8 586 058,42
9 252 251,32
666 192,90
7,76
Доля
маржинального дохода в составе выручки
0,696
0,715
0,019
2,73
Критический
объем реализации продукции, руб.
2 155 171,58
2 011 561,81
- 143 609,77
- 6,66
Критический
объем реализации продукции, кг
12 256,90
11 151,08
-1 105,82
-9,02
Зона
безопасности, %
82,53
84,45
1,92
2,33
В дальнейшем необходимо
рассчитать показатели безубыточного объема продаж и зоны безопасности конфет на
предприятии. Данные для расчета представим в таблице 2.14, используя данные
приложений А, Б, Д.
Таблица 2.14 – Исходные
данные для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности конфет
за 2006 – 2007 года
Показатели
2006 г
2007 г
Отклонения
абсолютные
Относи
тельные,%
Объем
реализации, кг
76 909
76 532
- 377
- 0,49
Цена за кг продукции,
руб.
122,95
130,18
7,23
5,88
Выручка,руб.
9 455 961,55
9 962 935,76
506 974,24
5,36
Постоянные
затраты на весь объем, руб.
1 313 605,72
1 242 879,68
- 70 726,04
-5,38
Постоянные
затраты на кг продукции, руб.
17,08
16,24
- 0,84
- 4,92
Переменные
затраты на весь объем, руб.
6 318 074,35
6 390 422,00
72 347,65
1,15
Переменные
затраты на кг продукции, руб.
82,15
83,50
1,35
1,64
Прибыль от
реализации продукции, руб.
1 824 281,48
2 329 634,08
505 352,6
27,70
На основании данных
представленных в таблице 2.14 рассчитаем следующие показатели:
- определим маржинальный
доход конфет в 2007 году по формуле 47:
Также необходимо
проанализировать влияние факторов на изменение безубыточного объема реализации
и зоны безопасности по глазированному печенью и конфетам предприятия ООО «Заинский
крекер» за 2006 – 2007 года.
Способом цепной
подстановки определим влияние факторов на изменение безубыточного объема
реализации продукции за 2006 – 2007 года.
Таблица 2.15 – Показатели
безубыточного объема реализации конфет в 2006 и 2007 годах
Показатели
2006 год
2007 год
Отклонения
абсолютные
Относи
тельные,%
Маржинальный
доход
3 137 887,20
3 572 513,76
434 626,56
13,85
Доля
маржинального дохода в составе выручки
0,332
0,359
0,027
8,13
Критический
объем реализации продукции, руб.
3 956 643,73
3 462 060,39
- 494 583,34
- 12,5
Критический
объем реализации продукции, кг
32 196,22
26 740,10
- 5 456,12
- 16,95
Зона
безопасности, %
58,14
65,06
6,92
11,90
Проанализируем влияние
факторов на изменение критического объема глазированного печенья предприятия:
- определим критический
объем глазированного печенья в кг в 2006 году по формуле 50:
V кр2006 = А 2006 : (Ц2006 – b2006) = 1 499 999,42 : (175,8 – 53,42) =
= 12 256,90 кг
- определим критический
объем глазированного печенья в кг при условии абсолютной суммы постоянных
затрат 2007 года:
Vкр v = А 2007 : (Ц2006 – b2006) = 1 438 266,70 : (175,8 – 53,42) =
= 11 752,46 кг
- определим критический
объем в кг при абсолютной сумме постоянных затрат и цене глазированного печенья
2007 года:
- определим критический
объем в кг реализации глазированного печенья в 2007 году:
V кр2007 = А 2007 : (Ц2007 – b2007) = 1 438 266,70 : (180,5 – 51,52) =
= 11 151,08 кг.
Определение точки
безубыточности по глазированному печенью за 2006, 2007 года изображены на
графиках 1,3 в приложениях Е, И соответственно.
На основании
произведенных расчетов показателей безубыточного объема реализации
глазированного печенья, определим изменения параметра за счет следующих
факторов:
- изменения абсолютной
суммы постоянных затрат:
∆ V кр А = Vкр v - V кр2006 = 11 752,46 – 12 256,90 = - 504,44 кг
- изменения цены
продукции:
∆ V кр ц = Vкр ц - Vкр v = 11
317,81 – 11 752,46 = - 434,65 кг
- изменения переменных
затрат на единицу продукции:
∆ Vкр b = V кр2007 - Vкр ц
= 11 151,08 – 11 317,81 = - 166,73 кг
- определим общее
изменение безубыточного объема реализации глазированного печенья:
∆ V кр общ = ∆ V кр А + ∆ V кр ц + ∆
Vкр b = - 504,44 – 434,65 – 166,73 = - 1 105,82 кг.
Влияние факторов на
изменение критического объема реализации глазированного печенья отразим на
рисунке 2.5.
На основе полученных
результатов анализа влияния факторов на изменение безубыточного объема
реализации глазированного печенья, проведем анализ влияния факторов на
изменение зоны безопасности данной продукции за 2006 – 2007 года.
Для этого преобразуем
формулу (51) в :
Рисунок 2.5 – Влияние
факторов на изменение критического объема реализации глазированного печенья за
счет факторов за 2006 – 2007 года
ЗБ = (52)
- определим фактическую
зону безопасности глазированного печенья в 2006 году:
- определим критический
объем в кг реализации конфет в 2007 году:
V кр2007 = А 2007 : (Ц2007 – b2007) = 1 242 879,68 : (130,18 – 83,50) =
= 26 740,10 кг.
Определение точки
безубыточночти по конфетам за 2006, 2007 года отражены на графиках 2,4 в
приложениях Ж, К соответственно.
На основании произведенных
расчетов показателей безубыточного объема реализации конфет за 2006 – 2007
года, определим изменения параметра за счет следующих факторов:
- изменения абсолютной
суммы постоянных затрат:
∆ V кр А = Vкр v - V кр2006 = 30 462,74 – 32 196,22 = - 1 733,48 кг
- изменения цены
продукции:
∆ V кр ц = Vкр ц - Vкр v = 25
877,15 – 30 462,74 = - 4 585,59 кг
- изменения переменных
затрат на единицу продукции:
∆ Vкр b = V кр2007 - Vкр ц
= 26 740,10 – 25 877,15 = 862,95 кг
- определим общее
изменение безубыточного объема реализации конфет за 2006 – 2007 года:
V кр общ = ∆ V кр А + ∆ V кр ц + ∆
Vкр b = - 1 733,48 – 4 585,59 + 862,95 = - 5 456,12 кг.
Влияние абсолютной суммы
постоянных затрат, цены и переменных затрат на единицу продукции на изменение
критического объема реализации конфет отразим на рисунке 2.7.
Рисунок 2.7 – Изменение
критического объема реализации конфет за счет факторов за 2006 – 2007 года
На основе полученных
результатов анализа влияния факторов на изменение безубыточного объема
реализации конфет, проведем анализ влияния факторов на изменение зоны
безопасности данной продукции по формуле (52):
- определим фактическую
зону безопасности конфет в 2006 году:
Влияние факторов на
изменение критического объема реализации конфет за 2006 – 2007 года отразим на
рисунке 2.8.
Результаты изменения
безубыточного объема и зоны безопасности по двум видам продукции за 2006 – 2007
года отразим в таблицах 2.16, 2.17 соответственно.
Рисунок 2.8 – Изменение
безубыточного объема реализации конфет за 2006 – 2007 года
Таблица 2.16 – Результаты
изменения безубыточного объема реализации по двум видам продукции за 2006
2007 года
Наименование
продукции
Изменения
общие
в том числе:
∆ V кр А
∆ V кр ц
∆ Vкр b
глазированное
печенье
- 1 105,82
- 504,44
- 434,65
- 166,73
конфеты
- 5 456,12
- 1 733,48
- 4 585,59
862,95
Проведенный факторный
анализ изменения безубыточного объема реализации по глазированному печенью за
2006 – 2007 года показал, что в 2007 году он уменьшился на 1 105,82 кг. На
данное снижение положительно повлияли все факторы:
- уменьшение абсолютной
суммы постоянных затрат на сумму 61 732,72 рублей по печенью снизило
безубыточный объем на 504,44 кг;
- рост цены за единицу
продукции на 4,70 рубля уменьшило объем на 434,65 кг;
- снижение переменных
затрат на кг продукции на 1,9 рубль также уменьшило безубыточный объем продаж
на 166,73 кг.
Аналогичная ситуация
наблюдается также и по безубыточному объему конфет. Их критический объем
снизился на 5 456,12 кг. Положительное влияние оказали:
- снижение абсолютной
суммы постоянных затрат на сумму 70 726,04 рублей уменьшили критический объем
на 1 733,48 кг;
- рост цены на единицу
продукции на 7,23 рублей снизило безубыточный объем продаж на 4 585,59 кг.
Увеличение переменных
затрат на кг продукции на 1,35 рубль повлекло за собой повышение критического
объема на 862,95 кг.
Таблица 2.17 – Результаты
изменения зоны безопасности по двум видам продукции за 2006 – 2007 года
Наименование
продукции
Изменения
общие
в том числе:
∆ ЗБ v
∆ ЗБ А
∆ ЗБ ц
∆ ЗБ b
глазированное
печенье
0,61
0,38
- 0,60
0,60
0,23
конфеты
- 1,34
- 0,21
- 5,99
5,99
- 1,13
Проведенный факторный
анализ изменения зоны безопасности глазированного печенья за 2006 – 2007 года
показал, что в целом на предприятии зона безопасности в 2007 году повысилась на
0,61 %. На данное повышение отрицательно повлияло снижение абсолютной суммы
постоянных затрат на сумму 61 732,72 рубля, которое повлекло за собой снижение
зоны безопасности на 0,60 %.
В то же время увеличение
объема реализации глазированного печенья на 1 575 кг увеличило зону
безопасности на 0,38 %. Рост цены на 4,7 рубля повлек за собой увеличение зоны
безопасности на 0,60 %. Также положительное влияние оказало и уменьшение
переменных затрат на кг продукции на 1,9 рубль, что увеличило зону безопасности
на 0,23 %.
По конфетам наблюдается
уменьшение зоны безопасности на 1,34 %. Отрицательное влияние оказали:
уменьшение объема реализации, снижение абсолютной суммы постоянных затрат на
сумму 70 726,04 рублей, увеличение переменных затрат на кг продукции на 1,35
рубль, из – за которых зона безопасности снизилась на 0,21 %, 5,99 %, 1,13%
соответственно.
Однако рост цены за кг
конфет на 7,23 рублей повлек за собой повышение зоны безопасности на 5,99 %.
Полученные результаты
показывают, что наиболее благоприятная ситуация на предприятии с точки зрения
критического объема наблюдается по второму виду продукции – конфетам, так как
его безубыточный объем продаж ниже. А с точки зрения безопасности складывается
по первому виду продукции – глазированному печенью, поскольку процентное
соотношение зоны безопасности реализации печенья наиболее высокое.
С целью оценки влияния
факторов на изменение точки безубыточности и зоны безопасности составим таблицу
исходных данных 2.18, используя данные приложений Б, В, Г.
На основании данных
представленных в таблице 2.18 рассчитаем следующие показатели:
- определим маржинальный
доход в 2007 году по формуле 47: