|
Разделы Главная Искусство и культура Кибернетика Метрология Микроэкономика Мировая экономика МЭО РЦБ ценные бумаги САПР ТГП Теория вероятностей ТММ Автомобиль и дорога Компьютерные сети Конституционное право зарубежныйх стран Конституционное право России Краткое содержание произведений Криминалистика и криминология Военное дело игражданская оборона География и экономическая география Геология гидрология и геодезия Спорт и туризм Рефераты Физика Физкультура и спорт Философия Финансы Фотография Музыка Авиация и космонавтика Наука и техника Кулинария Культурология Краеведение и этнография Религия и мифология Медицина Сексология Информатикапрограммирование |
Правовое регулирование деятельности налоговых органов РФp> Когда краевые, областные и равные им налоговые инспекции непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же правомочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и в городах без районного деления. Основным структурным элементом госналогинспекции республик в составе России, края, области, автономных образований, являются отделы.Отделы создаются в зависимости от направления деятельности и видов налогов, по которым они осуществляют контроль, имеются отделы по налогообложению доходов (прибыли) юридических лиц; отдел налогообложения агропромышленного комплекса, природных ресурсов и земельного налога; отдел налогообложения физических лиц; отдел косвенных налогов; отдел местных и прочих налогов и сборов. Кроме этого, как и в любой другой управляющей структуре, в составе краевой, областной и равной им госналогинспекций функционируют отделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический, хозяйственный и другие. Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативных документах содержатся общие требования, определяющие место отдела в структуре госналогинспекций, его полномочия, принципы организации работы, другие вопросы, входящие в компетенцию этого структурного подразделения. В положении, как правило, закрепляются и пути решения поставленных задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль государственных налоговых инспекций по районам и городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы налогов, готовят обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов; проводят документальные и камеральные проверки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и физических лиц по выплате того или иного налога; рассматривают письма, заявления и жалобы на действия сотрудников госналогинспекций района (города) о нарушениях законодательства при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях в положении указывается перечень видов налогов, которые контролируются тем или иным отделом. Так, в положении об отделе налогообложения физических лиц, как правило, называются: подоходный налог с доходов физических лиц (включая налогообложение доходов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц; земельный налог; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными органами власти в части, касающейся физических лиц. На основании положений об отделах разрабатываются и утверждаются начальником госналогинспекции функциональные обязанности и должностные обязанности сотрудников. В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает центральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которая
является правоприемником Государственной налоговой службы Российской В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, участвуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и тематических проверках территориальных госналогинспекций. В их компетенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплательщиков на действия должностных лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием нормативных актов министерствами, ведомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др. Непосредственные задачи других подразделений центрального аппарата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомогательных функций. К примеру, юридическое управление, которое состоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела нормативных актов и контроля за организацией правовой работы в налоговых органах, должно обеспечивать соответствие действующему законодательству всех нормативных актов, издаваемых Госналогслужбой РФ, защищать права и законные интересы Госналогслужбы в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разработке и совершенствовании законов о налогах и налоговых органах, осуществлять методическое руководство правовой работой в госналогинспекциях, систематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения госналогслужбы, анализировать практику правовой работы на местах и т. д. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 года № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» установил предельную численность работников центрального аппарата министерства в количестве 945 единиц, разрешил Министру иметь 12 заместителей, в том числе двух первых, и коллегию в количестве 25 человек.1 Сложившаяся системно-структурная схема налоговых органов, к сожалению,
все меньше и меньше отвечает современным требованиям. Специалисты
центрального аппарата Государственной налоговой службы с участием
представителей Международного валютного фонда и Всемирного банка
завершили подготовку проекта модернизации налоговой службы России. В рамках осуществления проекта предполагается внедрить концепцию самоначисления налогов, при которой налогоплательщик будет определять причитающиеся с него налоговые суммы без вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция принимать произведенный налогоплательщиком расчет на условиях его последующей проверки. Будет изменена организационная структура районной (городской) налоговой инспекции. На смену отраслевым отделам, ведающим контролем за соблюдением законодательства о конкретных видах налогов придет иная специализация. В налоговых инспекциях по району (городу) будут созданы подразделения по обслуживанию налогоплательщиков, электронной обработке данных, контрольных проверок и сбора недоимок. Подразделение обслуживания налогоплательщиков будет готовить и периодически проводить семинары налогоплательщиков, своевременно информируя об изменениях в их обязанностях в области налогообложения, на его сотрудников будет возлагаться подготовка информационных материалов и руководств по налоговым вопросам, дача консультаций и разъяснений. В этом же подразделении будет осуществляться постановка на налоговый учет и присвоение налогоплательщику единого идентификационного номера. Подразделение обработки данных будет отвечать за ввод информации из налоговых деклараций и иных документов и ее обработку. Ответственность за проведение документальных проверок предполагается возложить на подразделение контрольных проверок. Отбор налогоплательщиков для проверки будет производиться компьютерной программой по совокупности критериев, позволяющих определить вероятных нарушителей налогового законодательства, а также при получении информации об уклонении от уплаты налога из других источников. Подразделение сбора недоимок будет проводить непосредственную работу с нарушителями налоговой дисциплины и осуществлять взыскания сокрытых от налогообложения сумм. Успешная реализация проекта предусматривает задачи переподготовки персонала налоговых органов, разработки и внедрения новых технологий для создаваемых подразделений, полной компьютеризации процесса сбора и обработки налоговых деклараций и платежей. Внедрение проекта в жизнь сделает систему налогообложения более корректной и справедливой по отношению к налогоплательщикам, повысит уровень их обслуживания и снизит затраты на обеспечение налоговой дисциплины. Одновременно с модернизацией налоговой службы необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, перенос центра тяжести с фискальных начал на функции регулятивного характера. Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений, будут способствовать экономическому возрождению страны. Глава 3. Правовой статус Государственной налоговой службы Статья 30 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговыми
органами являются только Государственная налоговая служба Российской Правовой статус Госналогслужбы определяется Налоговым кодексом 3.1. Права налоговых органов. Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые можно подразделить на группы, исходя из их функций. 1 .Полномочия по учету налогоплательщиков. 2. Полномочия по контролю за соблюдением налогового законодательства. 3. Полномочия налоговых органов по исчислению окладных налогов. 4. Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей. 5. Полномочия по применению мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства. 6. Полномочия по применению восстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных налогоплательщику или бюджету. 7. Полномочия по применению мер ответственности. 8. Полномочия по контролю за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства о наличном денежном обращении. 9. Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля. 10. Полномочия налоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных иными государственными и контрольными органами, исполнению судебных актов. 11. Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах. В соответствии с Налоговым кодеком РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков и иных объязанных лиц следующую информацию: - документы, по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов; - пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом. Одним из наиболее действенных способов налогового контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка может быть камеральной или выездной. Если камеральная налоговая проверка проводится в самом налоговом органе в отношении всех налогоплательщиков на основе представленных декларации и документов, то выездная налоговая проверка проводится в отношении организации и индивидуальных предпринимателей на местах . Налогоплательщик, к которому для проведения выездной налоговой проверки прибыло должностное лицо налогового органа, вправе потребовать предъявления должностным лицом своего служебного удостоверения и постановления руководителя налогового органа (или его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика. При этом налоговый орган не может провести в один год две выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика, за исключением случаев, когда вторая проверка связана с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика и когда повторная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Налоговые органы для осуществления своих функции, в том числе и функции
налогового контроля , должны обладать необходимой информацией. Часть этой
информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей
деятельности, другую часть информации им предоставляют различные органы. - осуществляющими регистрацию организации ; - регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; - выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, деятельность которых направлена на систематическое получения дохода, и не подлежащим регистрации; - регистрирующими физические лица по месту жительства либо факт рождения и смерти физических лиц; - осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, расположенного на подведомственной им территории; - опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты населения и иными аналогичными учреждениями; - уполномоченными совершать нотариальные действия и нотариусами, осуществляющими частную практику. Банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя, иных лиц, указанных в пункте 5 статьи 83 НК РФ. Кроме того, налоговые органы вправе изымать по акту при проведении
налоговой проверки у налогоплательщика документы. Однако основания изъятия
по Кодексу значительно отличаются отпредусмотренных в п. 7 ст. 7 Закона о С вступлением в силу Налогового кодекса п.7 ст. 7 Закона о На основании письменного уведомления налогоплательщик может быть вызван в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) им налогов. Право осматривать (обследовать) помещения, используемые налогоплательщи-
ком, было установлено и ранее Законом об основах налоговой системы (подп. В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе налоговые органы вправе определять суммы налогов граждан исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности. Такое право предоставляется им только в случае отказа граждан допустить налоговые органы к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов. В отношении организаций, указанное право налоговым органом было предоставлено в соответствии с п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлениии комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных объязательных платежей».1 По сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговым кодексом налоговые органы наделены правом определять сумму налога расчетным путем также в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшие к невозможности исчислить налоги. Новшеством в налоговом законодательстве является предоставление налоговым органом самостоятельно проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Под инвентаризацией понимается способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского и налогового учета. Налоговые органы наделены правом требовать от налогоплательщиков и иных объязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. В связи с принятием Налогового кодекса наиболее существенные изменения
произошли в регулировании права налоговых органов производить взыскание
налогов пеней и штрафов. В силу п. 1 ст. 45 Кодекса принудительное
взыскание налога с организации производится, как правило, в бесспорном
порядке, с физического лица - в судебном порядке. В таком же порядке
решается и вопрос взыскания пеней. Конституционный Суд РФ признал в своем
постановлении от 17 декабря 1996 года не соответствующим Конституции РФ
положения о праве налоговых органов и органов налоговой полиции производить
взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или
заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия.1 По
этому вопросу имеется также аналогичное определение Конституционного суда Налоговые органы вправе предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций (штрафов) за налоговые правонарушения. Следует подчеркнуть, что налогоплательщик не вправе требовать от налоговых органов предоставления отсрочки или рассрочки по уплате штрафов - это исключительное право налоговых органов. Налоговый кодекс ввел новые права налоговых органов по вызову в
качестве свидетелей любых физических лиц, которым могут быть известны какие При обнаружении нарушений в порядке выдачи лицензий на право осуществления определенных видов деятельности или нарушений условий лицензий налоговые органы вправе заявлять ходатайства перед органами, выдавшими лицензии, об анулировании данных лицензий или о приостановлении их действий. В п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ определены шесть конкретных видов исков, с которыми налоговые органы вправе обращаться в суды; - о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения; - о признаниии недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; - о ликвидации организации любой организационно- правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; - о признании сделок недействительной и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации; - о взыскании в доход государтсва имущества, неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате совершения иных незаконных действий; - о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите. Кроме того, Налоговым кодексом могут быть установлены иные случаи для подачи исковых заявлений налоговыми органами. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 8 января 1998 года «О несостоятельности (банкротстве)»1 правом на обращения в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением обязанности по уплате объязательных платежей обладают должник, прокурор, налоговые органы и иные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы. Кодексом и иными федеральными законами могут быть предоставлены иные права налоговым органам. Так, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 30 апреля 1998 года № 483 «О структуре федеральных органов исполнительной власти»2 и Постановлением Правительства Российской Федерации о 17 июля 1998 г. № 793 «Вопросы Государтсвенной налоговой службы Российской Федерации»3 на Государственную налоговую службу возложено осуществление функций государственного регулирования и межотраслевой координации по вопросам государственной политики в области производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции , функциональное регулирование деятельности в данной сфере, в том числе лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции с содержанием этилового спирта и осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции. Государственная налоговая служба является правопреемником упраздненного Государственного комитета по обеспечению монополии на алкогольную продукцию в отношении функций, прав и объязанностей этого комитета. Наряду с правами, которыми обладали налоговые органы до вступления в силу Налогового кодекса РФ, кодекс вводит ряд новых прав, которыми обладают налоговые органы с 1 января 1999 года при выполнении возложенных на них задач. К числу таких прав относятся: 1. Право налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренным Кодексом. Согласно ст.72 НК РФ арест имущества является одним из способов
обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок и
условия наложения ареста на имущество налогоплательщика устанавливаются
ст.77 НК РФ. На данный момент налоговые органы таким правом не обладают,
указанные полномочия предоставлены федеральным органам налоговой полиции 2. Право предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Следует заметить, что органы Госналогслужбы до ноября 1997 г. имели
право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые
правонарушения. Данные отсрочки и рассрочки предоставлялись в тех случаях,
когда применение штрафных санкций могло привести к прекращению дальнейшей
производственной деятельности налогоплательщика. Данное право
предоставлялось органам Госналогслужбы в рамках Указа Президента РФ от 3. Право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения. Налоговый кодекс определяет, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления им в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК). Таким образом указанное право предоставляется налоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности - уплате налогов. Банки обязаны предоставлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не предоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, согласно ст.126 НК РФ, является налоговым правонарушением за совершение которого предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей 4. Право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Данные права будут способствовать реализации функции налоговых органов по организации и проведению налогового контроля. 5. Право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности. Осуществляя налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков налоговыми органами могут быть выявлены нарушения лицензионных требований и условий со стороны лиц, осуществляющих свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим, налоговым органам предоставляется право заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или о приостановлении действий выданных лицензий. Приостановление действия и аннулирование лицензии производится по основаниям предусмотренным ст.13 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". 6. Право предъявлять иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите. По общему правилу односторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст.450 ГК РФ) если это не установлено законом или соглашением сторон, поэтому для досрочного расторжения договоров о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредите налоговые органы должны предъявлять в суды иски об их расторжении. Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный
ст.31 НК РФ не является закрытым. В соответствии с п.2 ст.31 НК РФ
налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим 3.2. Обязанности налоговых органов. Права и обязанности, ответственность должностных лиц налоговых органов. Главной обязанностью налоговых органов является проведение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т. е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах. Налоговым кодексом РФ установлены следующие объязанности налоговых органов: - вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; - бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; - вести в установленом порядке учет налогоплательщиков; - представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; - давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; - осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке предусмотренном - соблюдать налоговую тайну ; - направлять налогоплательщику и иному объязанному лицу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора. Налоговым кодексом предусмотрена обязанность налоговых органов сообщать
органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами: используя средства массовой информации, направление памяток налогоплательщикам, чтение лекций в организациях, школах, организация и проведение семинарских занятий с налогоплательщиками и т.д. Налоговым кодексом впервые на уровне закона введена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканых сумм налогов, пеней и штрафов. Ранее в соответствии со ст. 13 Закона о Государственной налоговой службе возврату подлежали только неправильно взысканнные суммы налогов. Кроме того, объязанность возврата налогов была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. В настоящее время установлен общий порядок зачета или возврата для всех налогов и сборов, который определен главой 12 Налогового кодекса. Налоговым органом или иными федеральнами законами о налогах и сборах могут быть определены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствиис п. 3 ст. 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе
налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну и
тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций. Статья 102 - разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; - об идентификационном номере налогоплательщика; - об уставном фонде (уставном капитале) организации; - о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; - представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которах является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части представления этими органами). Следует заметить, что кроме перечисленных в ст.32 НК обязанностей налоговые органы могут нести также и другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.32 НК). Права государственного органа - это права различных должностных лиц этого органа. В пределах своей компетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права и обязаности налоговых органов в строгом соответствии с порядком установленным НК РФ. В соответствии со ст.33 Кодекса должностные лица налоговых органов обязаны: - действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами; - реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; - корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Будучи производными от прав и обязанностей госналогинспекций, правомочия сотрудников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия, непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, а во вторую - все иные права и обязанности, с помощью которых обеспечивается деятельность по контролю за исполнением налогового законодательства. В соответствии с предложенной классификацией при проведении налоговых
проверок сотрудник государственной налоговой службы в соответствии со ст. - производить в организациях любых форм собственности и у граждан проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и иных документов связанных с исчислением и уплатой налогов, с получением необходимых объяснений, справок и сведений; - контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; - обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для получения доходов помещения организаций и граждан; - требовать от руководителей проверяемых организаций и граждан устранения выявленных нарушений; - приостанавливать операции на счетах организаций и граждан в банке; - изымать документы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли - применять к нарушителям налогового законодательства финансовые санкции; - взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в бюджет; - предъявлять иски в суды; - налагать на должностных лиц организаций и граждан, совершивших административные правонарушения - нарушения налогового законодательства, административные штрафы. Здесь необходимо отметить, что осуществление ряда вышеперечисленных полномочий возможно только руководителем налогового органа или его заместителем. Так руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о проведении выездной налоговой проверки, утвердить постановление об изъятии документов, рассмотреть акт налоговой проверки и вынести по нему решение о взыскании недоимок по налогам, пени и штрафов, о привлечении виновного к административной ответственности. Наряду с правами государственный налоговый инспектор имеет определенные обязанности. В соответствии со ст. 10 Закона о Государтсвенной налоговой службе должностные лица государтсвенных налоговых инспекций обязаны строго соблюдать Конституцию РФ, конституции республик, входящих в состав РФ, законы РФ и республик, входящих в РФ, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы организаций и граждан. Из анализа законов и подзаконных актов по организации деятельности государственной налоговой службы следует, что государственный налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной налоговой проверки; при установлении фактов нарушения налогового законодательства составить протокол, предъявив его для ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаях установления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным или линейным принципом работы. Впервые в налоговом, да и в законодательстве в целом, в Налоговом кодексе предусмотрена обязанность должностных лиц налоговых органов корректно и внимательно относиться к участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Введение данной нормы призвано повысить уровень правовой культуры должностных лиц налоговых органов, а также общий культурный уровень общения участников налоговых правоотношений. На основании п/п 10 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнения данной обязанности. Для правильного понимания специальных прав и обязанностей должностных лиц налоговых органов необходимо учитывать следующее: 1) к должностным лицам не применим принцип «разрешено все, что не запрещено законом». Наоборот, к ним применяется разрешительный порядок: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т. е. действует только в рамках установленной ему компетенции; 2) служебные права должностных лиц налоговых органов, одновременно являются их обязанностями, и наоборот; 3) границы для реализации прав должностных лиц налоговых инспекций очерчены задачами и функциями государственных налоговых инспекций. Любые права налоговых инспекторов - проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т. п. - реализуются только в пределах выполнения задачи налогового органа: осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и других обязательных платежей. Госналогслужба России является исполнительным государственным органом. Должностными лицами налоговых органов являются граждане Российской Ключевым должностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор. Основной объем прав и обязанностей налоговых органов реализуется этими лицами. Инспекторы осуществляют все основные формы работы с налогоплательщиками К специалистам относятся работники бухгалтерии, юрисконсульты и т.д. Лица вспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных лиц и лиц оперативного состава (технические секретари и т. п.). Ответственность налоговых органов и их должностных лиц определяется в соответствии с положениями ст. 35 НК РФ. В отличии от норм, устанавливающих ответственность налоговых органов до Следует отметить, что хотя ни Законом РФ № 943-1 "О Госналогслужбе РФ", ни Законом РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" не была предусмотрена ответственность налоговых органов за бездействие, которое повлекло причинение налогоплательщику убытков, данное обстоятельство не лишало налогоплательщика права обратиться в суд с иском о возмещении убытков на основании ст.16 ГК РФ в соответствии с которой убытки причиненные гражданину или юридическому лицу, как в результате незаконных действий так и бездействия государственных органов или должностных лиц этих органов, подлежат возмещению из бюджета. Осталось без изменений положение о том, что должностные лица и другие работники налоговых органов за неправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Заключение Главный вопрос в преодолении экономического кризиса в России не в налоговой системе, а в о6щем состоянии экономики, обуславливающим расширение и увеличение налогоо6лагаемой базы. Стране нужна программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннюю конкуренцию, ибо с нее начинаются рыночные отношения. С целью выхода из экономического и финансового кризиса Правительство Сегодня особенно актуальной является проблема расширения налоговой базы. Но даже тогда, когда эта задача будет решена, увеличение средств бюджета без усилий налоговой службы не будет эффективным. Экономисты и занимающиеся этим вопросом специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во- первых, от развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли, во- вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И в - третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.1 Чтобы обеспечить поступление налогов в бюджетную систему, нужны специалисты нового профиля. Вопрос подготовки кадров стоял перед Государственной налоговой службой Но сегодня подготовка налоговых служащих должна быть поставлена на качественно новую основу. Каким нам видится налоговый служащий будущего? Думается, что он должен совмещать в себе качества грамотного юриста, экономиста и бухгалтера, но прежде всего - быть человеком высокой культуры. Поэтому мы считаем, что за основу следует принять классическое университетское образование, построенное на традициях, сложившихся при обучении финансовым, юридическим и экономическим дисциплинам. Налоговый служащий должен обладать качествами благородного супермена: с одной стороны, иметь хорошие манеры, основанные на знании этики взаимоотношений, а с другой- уметь вести себя в экстремальных ситуациях.1 Справедливости ради следует заметить, что конфликт между
налогоплательщиком и налоговым служащим - это проблема, общая для многих
стран, и решается она только в результате постепенных изменений
общественной психологии и повсеместном повышении общей налоговой культуры. Структура и организация труда налогового инспектора. на наш взгляд, не должна быть единообразным и жестко регламентированным, по крайней мере пока служба находится в состоянии роста и развития. Структура зависит от подготовки работников в конкретной инспекции, их квалификации, степени владения компьютерной техникой. Государственными налоговыми инспекциями разрабатываются все новые направления и методы работы с налогоплательщиками и в первую очередь с физическими лицами. Здесь необходимо постоянно думать о том, чтобы не допустить нарушения прав человека, сохранить неприкосновенность его личной и семейной жизни. Поэтому наша позиция заключается в том, что взаимоотношения с налогоплательщиком должны быть партнерскими, профессиональными и корректными. Министерство экономики должно развивать многоукладную экономику. Минфин Работая над проектом Налогового кодекса Российской Федерации, Минфин Анализируя вышесказанное, можно выделить следующие проблемные вопросы 1. Внедрение в жизнь и деятельность Государственной налоговой службы 2. Создание эффективной системы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольной работы и борьбы с нарушениями налоговой дисциплины: снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов и отчислений в отраслевые внебюджетные фонды; расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот и расширения круга плательщиков налогов; перемещение основной тяжести налогового бремени с организацией на доходы и имущество физических лиц; расширение комплекса мер, связанных с повышением собираемости налогов и улучшении контроля за соблюдением налогового законодательства. 3. Внедрение новой организационно-функциональной структуры на районном и региональном уровне. 4. Разработка и внедрение типовых технологий и процедур для реализации функций налоговых органов. 5. Создание современной системы электронной обработки данных, обеспечивающей функции учета, контроля и анализа данных по основным видам налогов. 6. Применение новых форм и методов информационно-аналитической работы и научного прогнозирования для повышения эффективности налогового законодательства. 7. Разработка и применение методологии документальных проверок и отбора налогоплательщиков для их проведения. 8. Внедрение типовых машиноориентированных документов в практику налоговых органов. 9. Обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов районного и регионального звеньев с заинтересованными министерствами и ведомствами. 10. Применение международных и государственных стандартов в информатизации налоговых органов. 11. Внедрение в механизм начисления и взимания налогов системы 12. Формирование и организация работы по "доброжелательной" системе взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками (информирование, обучение, пропаганда). 13. Оптимизация документооборота в налоговых органах. 14. Создание эффективной системы подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов на базе Налоговой Академии Госналогслужбы России и других учебных заведений. Сложившаяся в стране чрезвычайная ситуация требует принятия опрелеленных мер от законодательных органов. Налоговая реформа 1999 года началась с введенния в действие части первой Налогового кодекса. Надо отметить, что этот столь долгожданный документ не оправдал ожиданий ни налогоплательщиков, ни тем более работников государственных налоговых инспекций. В Налоговом кодексе провозглашен ряд вполне разумных постулатов, однако часть первая Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть полноценной. Многие ее положения не могут быть реализованы без специальной части, регулирующей механизм налогообложения. Список использованной литературы 1. Законодательный и иной нормативный матреиал. 1. Конституция Российской Федерации. 2. Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации". // "Ведомости СНД и ВС РСФСР". 1991. N 46. ст. 1543. 3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы Российской Федерации". // "Ведомости СНД и ВС РФ". 1992. N 11. ст. 527. 4. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР". // "Ведомости СНД и ВС РСФСР". 1991. N 15. ст. 492. 5. Закон РФ от 24 июня 1993 г. "О Федеральных органах налоговой полиции". // "Ведомости СНД и ВС РФ". 1993. N 29. ст. 1114. 6. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" от 28.08.95 г. № 154-ФЗ // "Собрание законодательства РФ". 1995. N 35. ст. 3506. 7. Налоговый Кодекс РФ, часть первая. // "Собрание законодательства РФ". N 31. 1998. ст. 3824 8. Указ Президента РФ "О государственной налоговой службе Российско Федерации." от 31 декабря 1991 г. № 340. // "Российская газета". 13.01.92. 9. Указ Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23.05.94 г. № 1006. // "Собрание законодательства РФ". 1994. N 5. ст. 396. 10. Указ Президента РФ "О некоторых вопросах налоговой политики" от 23.05.94г. № 1004. // "Собрание законодательства РФ". 1994. N 5. ст. 394. 11. Указ Президента РФ "О фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции" от 10.08.94 г. №1678. // "Собрание законодательства РФ". 1994. N 16. ст. 1885 12. Указ Президента РФ "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации" от 22.12.93 N 2268 // "Собрание актов Президента и Правительства РФ". 1993. N 52. ст. 5074. 13. Указ Перезидента РФ "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации" от 21.07.95 г. № 746. // "Собрание законодательства РФ". 1995. N 30. ст. 2906. 14. Указ Президента РФ "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" от 18.08.96 г. № 1212. // "Собрание законодательства РФ". 1996. N 35. ст. 4144. 15. Указ Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22.12.93 г. № 2270. // "Собрание актов Президента и Правительства РФ". 1993. N 52. ст. 5076. 16. Указ Президента РФ "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам", от 23.12.98 , № 1635, // "Собрание законодательства РФ".1998. N 52. ст. 6393 17. Постановление Правительства Российской Федерации "Вопросы государственной налоговой службы Российской Федерации" от 08.04.92 г. № 230. 18. Постановление Совета Министров-Правительства РФ "О совершенствовании деятельности государственной налоговой службы Российской Федерации" от 04.11.93 № 1117. // "Собрание актов Президента и Правительства РФ".1993. N 45. ст. 4345 19. Постановление Правительства РФ "О первоочередных мерах по укреплению доходной части Федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов" от 29.06.95 г. № 641. // "Российская газета". N 133. 12.07.95. 20. Постановление Правительства РФ "Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.03.97 г. № 269. 21. Постановление Правительства РФ "Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам", от 27.02.99, № 254, // "Собрание законодательства РФ". 1999. N 11. ст. 1299 22. Собрание постановлений правительства СССР.1990.№ 7 Специальная литература: 1. Бабаев В. К. Государственная налоговая служба Н. Новгород 1995. 2. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период. М., 1990. 3. Черник Д. Г. Налоги,Учебное пособие - М.:Финансы и статистика,1995г. 4. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / Под. Ред. С.Г.Пепеляева - М.:Инвест Фонд, 1995. 5. Грачева Е.Ю.,Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. - М.: Новый Юрист, 1998. 6. Налоги в России, Сборник нормативных документов, М. Юридическая литература, 1994. 7. Налоговая инспекция (взгляд изнутри)./ Общая редакция - С.И.Кумок Московское Финансовое объединение, 1995. 8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под ред. В.И.Слома. М.:"Статус", 1998. 9. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 1935. 10. Черник Д.Г. Работа налоговых инспекций в условиях финансового кризиса. // "Российский налоговый курьер", № 2, 1999. С.6 11. Черник Д.Г. О роли налоговой системы в стабилизации экономики // "Российский налоговый курьер", № 1, 1998. С.12 12. Тихомиров В.В. Налоговый служащий - специальность будущего // "Российский налоговый курьер", № 3, 1999. С.4 13. Декреты Советской власти. Т. 3. М., 1964. 14. СУ РСФСР. 1921. № 26. Ст. 147. 15. Дъяченко Е.П. История финансов СССР - М., 1978. 16. Кучеров И.И. Налоговые преступления, - М., 1997. 17. Бэкон Ф. Соч. в 2-х томах.,М, 1972. 18. Фор Э. Опала Тюрго 12.05.79, М-Прогресс, 1979. 19. Ключевский В.О. Соч. М.: Мысль, 1989. Т. VI. 20. Российская гозета. 1998. 23 июля. Информационный и справочный материал: 1. Материалы информационно-поисковой системы «Кодекс». 2. Материалы информационно-поисковой системы «Консультант-Плюс» 3. Материалы информационно-поисковой системы «Гарант» 1 См. Дьяченко Е. П. История финансов в СССР. М., 1978, С. 202 - 203.
1 Утверждено Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340. См. 1 См. Ведомости народных депутатов и Верховного Совета РФ, 1992. № II.
1 Собрание законодательства РФ.28.08.95.№ 35.Ст.3506 ----------------------- |
|