Анализ финансовых результатов

операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанные условия не выполняются, выручка в учете не

отражается. Денежные средства или товарно-материальные ценности,

поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в

этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением является положение пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому

пункту, если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы,

оказания услуги) не может быть определена, то она принимается к

бухгалтерскому учету в размере расходов по изготовлению этой продукции,

которые впоследствии будут возмещены организации. Размер расходов

определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая

производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

. суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,

экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу

комитента, принципала;

. в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

. авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

. задаток;

. в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет

передано залогодержателю;

. в погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с

изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением

работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается

также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных

амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных

отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных

материально-производственных запасов;

. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)

материально-производственных запасов для целей производства продукции,

выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи

(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных

средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном

состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть

обеспечена их группировка по следующим элементам:

. материальные затраты;

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация;

. прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно

рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и

расходы, связанные:

. с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и

пользование) активов организации по договору аренды;

. с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение,

промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

. с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с

предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по её

уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой

вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению,

было бы целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из

указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие –

второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются

приказами руководителя предприятия.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг)

устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный

срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в

течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению

с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой

бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и

отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

С 1 октября 1996 года все предприятия, в том числе и ОАО «Воронежстрой-

Холдинг» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг)

перешли (согласно Указа Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент

определения выручки от продажи «по отгрузке». А момент определения выручки

«по оплате» остался только для целей налогообложения.

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» предназначен для

обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров,

выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых

результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете

отражаются и себестоимость и выручка (доходы).

В строительных организациях, коей является ОАО «Воронежстрой-Холдинг»,

по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается

стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по

договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим

основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или

субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками»), а по дебету – фактическая себестоимость сданных работ (в

корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» для учета реализации продукции

(выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 46 «Реализация продукции

(работ, услуг)» субсчет 2, где отражается выручка от продажи «по оплате», а

для учета выручки «по отгрузке» ведется счет 46 субсчет 1.

За 1999 год в учете были отражены следующие операции:

Объем выполненных за отчетный период работ составляет 38313000 руб.

Дебет 62

Кредит 46/1

38313000 руб.

Начислен НДС по выполненным работам

Дебет 46/1

Кредит 76

6385000 руб.

Списана фактическая себестоимость выполненных работ

Дебет 46/1

Кредит 20

9331000 руб.

Списана фактическая себестоимость субподрядных работ (без НДС)

Дебет 46/1

Кредит 20/1

22248000 руб.

Таким образом на счете 46 определилась прибыль от продажи продукции

(выполнения работ, оказания услуг), которая составила 676000 руб. (38313000

руб. – 6385000 руб. – 9331999руб. – 22248000 руб. + 327000 руб.)

Счет 46 в конце отчетного года закрывается на счет 80 «Прибыли и

убытки» проводкой:

Дебет 46

Кредит 80

573000 руб.

Эти данные показываются в форме №2 (Приложение 3).

Доходы и расходы организаций в иностранной валюте учитываются в

валюте, действующей на территории Российской Федерации (рублях), в суммах,

определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка

РФ, действующему на дату совершения операции.

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов

деятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежит

налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет

доходов и расходов по каждому из этих видов деятельности. При этом

общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются

пропорционально размеру выручки, полученной от данного вида деятельности, в

общей сумме выручки. Исчисление налога на прибыль производится отдельно по

каждому виду деятельности независимо от других и финансового результата

деятельности организации в целом.

По организациям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные

операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте

для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу на день

оформления таможенных документов (пункт 10- Инструкции Госналогслужбы РФ от

6 марта 1992 г. №4 “О порядке исчисленияя и уплаты в бюджет налога на

прибыль предприятий и организаций” в редакции изменений и дополнений от 27

января 1993 г. №4, введено в действие с 1 января 1993 г. с внесением

дополнений и изменений в соответствие с Федеральным законом РФ от 31.03.99

№ 62-ФЗ).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ

4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как

доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые

результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К

этой категории доходов могут быть отнесены : арендная или квартирная плата,

плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки

пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за

пользование средствами связи и другие.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового

результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 80

“Прибыли и убытки”. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этом счете в течение

отчетного периода находит отражение прибыль или убыток от реализации

готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 46

“Реализация продукции (работ, услуг)”.

В бухгалтерском учете организации списание прибыли или убытка от

продажи в конце отчетного периода (месяца, квартала) отражается записями:

Дебет 46

Кредит 80

на сумму прибыли от продажи

Или

Дебет 80

Кредит 46

на сумму убытка от продажи.

На примере ОАО “Воронежстрой-Холдинг” выше было показано списание

прибыли на финансовый результат.

По счету 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 46

“Реализация продукции (работ, услуг)” отражается также валовый доход от

продажии товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организаций.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 в форму №2 “ Отчет о

прибылях и убытках” введена новая строка – строка 029 “Валовая прибыль”. По

данной строке отражается валовая прибыль предприятия, которая определяется

как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

(строка010) и себестоимостью проданных тоаров (продукции, работ, услуг) (

строка 020).

Инструкцией Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. №4 “О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в

редакции последующих изменений и дополнений (в редакции Федерального закона

от 31.03.99 №62-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской

Федерации от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и

организаций”) предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы

для организаций, осуществляющих продажу товаров (продукции, работ, услуг)

по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае для целей

налогооблажения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы,

услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической

себестоимости.

При этом под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены,

сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Регион – сфера обращения

продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической

возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему

территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный

населенный пункт (группа населенных пунктов), находящиеся в пределах границ

национально- и административно-территориальных образований.

Из этого порядка сделаны исключения. Сумма сделки может быть

установлена по ценам фактической реализации в случаях :

. организация не могла в течение длительного времени реализовать

продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения её качества

или потребительских свойств (включая моральный износ)

. сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию

оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.

При этом, как следует из вышеуказанных формулировок, речь идет о

продаже произведенной или приобретенной продукции, но не о работах или

услугах.

Кроме того, организация в обязательном порядке с момента продажи

должна сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации о

намерении продать продукцию по ценам ниже себестоимости с указанием

предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции.

Если организация в течении 30 дней до продажи продукции по ценам, не

превышающим её фактической себестоимости, реализовывала аналогичную

продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в

целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен

реализации этой продукции.

При осуществлении организациями обмена продукцией (работами, услугами)

выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены

реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за

месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия

реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя

из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Особо следует отметить, что указанный порядок распространяется и на

случай безвозмездной передачи организацией продукции, а также

безвозмездного выполнения работ или услуг.

ПБУ 9/99 прояснило порядок отражения операций по договору мены.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-

производственных запасов» (ПБУ 5/98), имущество, приобретаемое по договору

мены, приходуется по цене, равной балансовой стоимости передаваемого

имущества. Но до выхода ПБУ 9/99 не было ясно, по какой цене следует

отражать реализацию передаваемого по договору мены имущества. Пункт 6.3 ПБУ

9/99 отвечает на данный вопрос: выручка от реализации передаваемого по

договору мены имущества отражается в учете исходя из стоимости полученного

имущества. Эта стоимость определяется по сложившимся рыночным ценам.

Если невозможно определить рыночную стоимость полученного имущества,

то выручка от отражается исходя из стоимости имущества, переданного по

договору мены.

Эта стоимость определяется исходя из цен, по которым предприятие

реализует такое или аналогичное имущество сторонним покупателям.

Разница между учетной стоимостью переданного в обмен имущества

(себестоимостью работ, услуг), расходов по договору и суммой оценки

полученного имущества отражается в учете как прибыль или убыток от данной

операции.

Если организация обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее

не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей

налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную

продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не

ниже её фактической себестоимости.

В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость

приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие

аналогичные расходы.

Во всех случаях определения налогооблагаемой базы по ценам, отличным

от цен фактической реализации, сумма выручки определяется организацией на

основании расчета, который представляется в налоговую инспекцию

одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В последнее время широкое распространение получило коммерческое

кредитование покупателя. По договору коммерческого кредита покупателю

предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за полученные товары.

Коммерческий кредит может быть представлен и в вексельной форме. В

этом случае за приобретенные товары покупатель выдает продавцу простой

вексель. По согласованию стороны могут предусмотреть, что по векселю будет

выплачено вознаграждение. Вознаграждение может быть указано в векселе либо

в определенной сумме, либо в процентах от суммы векселя. При указании в

векселе вознаграждения в учете организации возникает разница между суммой,

указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары. Так, до

1 января 2000 года эта сумма отражалась на субсчете «Доходы по векселям»

счета 80 «Прибыли и убытки» согласно письму Минфина России от 31 октября

1994 г. № 142. Теперь с введением в действие ПБУ 9/99 эту разницу

необходимо отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

2. Учет операционных доходов и расходов

С 1 января 2000 года (в связи с введением ПБУ 9/99) в состав

операционных доходов включены следующие виды доходов:

. поступления от деятельности, связанной с участием в уставных капиталах

других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам.

Раньше эти поступления учитывались по статье «Доходы от участия в других

организациях» Отчета о прибылях и убытках;

. проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои

денежные средства в пользование сторонним организациям или физическим

лицам. Раньше эти доходы отражались по статье «Проценты к получению»

Отчета о прибылях и убытках;

. прибыль, полученная организацией от совместной деятельности. Раньше эта

прибыль отражалась по статье «Доходы от участия в других организациях»

Отчета о прибылях и убытках.

Сравнивая установленный ПБУ 9/99 состав прочих поступлений (куда

отнесены операционные и внереализационные доходы) с перечнем поступлений,

действовавшим до 1 января 2000 года (он был установлен Инструкцией о

порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности), можно сделать

вывод о перегруппировке доходов между статьями.

Таким образом, к операционным доходам, согласно ПБУ 9/99, относят:

. доходы, связанные со сдачей имущества в аренду (если такая деятельность

не относится к обычным видам деятельности – то есть выручка от сдачи

имущества в аренду учитывается на счете 80);

. доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих на

основании патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов

интеллектуальной собственности (если такая деятельность у конкретной

организации не относится к обычным видам деятельности);

. поступления от продажи основных средств, валюты, материальных запасов и

иных активов (кроме денежных средств, товаров и готовой продукции);

. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств

организации, а также проценты за использование банком денежных средств,

находящихся на расчетном счете организации.

В соответствии с новыми формами годовой бухгалтерской отчетности за

1999 г. и указаниями по их заполнению финансовые результаты от реализации

основных средств и иного имущества предприятия отражаются в форме №2 «Отчет

о прибылях и убытках» в составе «Прочих операционных доходов» или «Прочих

операционных расходов». По данным строкам отражаются данные по операциям,

связанным с движением имущества организации. К ним, в частности относятся:

реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств

с баланса по причине морального износа и др. При этом доходы, причитающиеся

по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов,

показываются по соответствующим строкам развернуто (не сальдируются). В

случае выбытия имущества, по которому полностью начислена амортизация по

строке «Прочие операционные доходы» отражается его остаточная стоимость.

Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на

добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счетах

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих

активов».

В бухгалтерском учете по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие

основных средств» отражается стоимость выбывших по любой причине основных

средств, а также все понесенные расходы, связанные с их выбытием (снос и

разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие

расходы).

В кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

относится сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к

моменту выбытия и выручка от реализации имущества.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47

«Реализация и прочее выбытие основных средств» в текущем отчетном периоде

списывается на счет 80 «Прибыль и убытки».

Для определения финансовых результатов от реализации других

материальных ценностей организации (нематериальные активы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48

«Реализация прочих активов» аналогичен порядку, применяемому при учете

реализации по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Если организация обменивает основные средства, производственные

запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для

целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное

имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не

ниже балансовой стоимости этого имущества. По основным средствам,

нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам

принимается при этом их остаточная стоимость.

Как операционные доходы организация стала с 1 января 2000 года

отражать суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование

свободными денежными средствами организации (в том числе проценты,

начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете

организации). В последнем случае в бухгалтерском учете организации будет

сделана проводка:

Дебет 51

Кредит 80

на сумму процентов.

А также как операционные доходы организация отражает теперь доходы от

сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов организация учитывает

по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета

денежных средств или соответствующих расчетов:

Дебет 51 (50, 52, 76)

Кредит 80

на сумму полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы

вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная

плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов

и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет 75

Кредит 83

В последующем, с наступлением соответствующего периода, происходит

списание со счета 83 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 80 «Прибыли и

убытки»:

Дебет 83

Кредит 80

Доходы, полученные от долевого участия в других организациях,

дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам,

принадлежащим организации учитываются в бухгалтерском учете как

операционные доходы и производятся записи по кредиту счета 80 «Прибыли и

убытки» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» или

счетами учета денежных средств :

Дебет 76 (78, 50, 51, 51)

Кредит 80

на сумму полученного дохода (1000 руб.)

При этом следует отметить, что налог на прибыль по данной категории

доходов взимается у источника выплаты. Ставка налога на прибыль с

указанных доходов (с 1 января 1999 г.) составляет: для юридических лиц – 15

процентов, с указанных доходов банков – 18 процентов. Организация-инвестор,

получив доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по

акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, в расчете налога на

прибыль вычитает данные доходы из прибыли, исчисленной для целей

налогообложения, (пункты б) и в) строки 2 расчета налога от фактической

прибыли), так налог с них уже уплачен у источника.

Доходы, полученные юридическими лицами по государственным ценным

бумагам не подлежат обложению налогом на прибыль.

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» финансовыми результатами от прочей

реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств.

Например, продажа квартир, легкового автомобиля. При этом на сумму

полученной прибыли делается запись:

Дебет 47

Кредит 80

А по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются результаты

от реализации материалов (оставшихся после выполнения строительных работ),

акций и облигаций, доходы по векселям.

3. Учет финансовых результатов от внереализационной деятельности,

учет чрезвычайных доходов и расходов предприятия

Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг),

основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные

внереализационные доходы и потери. При этом в бухгалтерском учете

организации они собираются на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и

убытки», минуя счета реализации (46, 47, 48).

К внерализационным доходам с 1 января 2000 года относят:

. Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых

вырадена в иностранной валюте (курсовые разницы, о которых говорилось

ранее), производимой в соответствии с действующим порядком;

. Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным

порядком (за исключением внеоборотных активов);

. Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок

исковой давности;

. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие

виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков,

причиненных организацией[2]

. Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году;

. Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) и т.п.

Для достоверности отнесения различных внереализационных доходов и

потерь в бухгалтерском учете необходимо сопоставлять кредитовые обороты по

счету 80 на основе главной книги, журнала-ордера №15 или заменяющей его

машинограммы и дебетовые обороты по счету 80, отражаемые в главной книге в

разрезе корреспондирующих счетов (с указанием журналов-ордеров по этим

счетам) либо в машинограммах дебетовых оборотов по счету 80. Также следует

обращаться к первичным документам, являющимся основанием для указанных

записей.

В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходам теперь

относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией в

установленном порядке операций с иностранной валютой в связи с изменением

курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущем валютным операциям,

которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» Отчета о

прибылях и убытках. В связи с вступлением в силу Федерального закона от

31.03.99 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской

Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» был изменен порядок налогообложения курсовых разниц.

Налогообложение курсовых разниц осуществляется теперь в следующем

порядке:

. в случае если сумма положительных курсовых разниц превышает сумму

отрицательных курсовых разниц, указанное превышение в целях

налогообложения не учитывается;

. в случае если сумма отрицательных курсовых разниц превышает сумму

положительных курсовых разниц, возникающий убыток уменьшает

налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке.

Указанный порядок налогообложения курсовых разниц применяется всеми

организациями независимого от положений их учетной политики,

устанавливающий их порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете

(то есть на счете 83 «Доходы будущих периодов» с последующим их списанием в

конце года на счет 80 «Прибыли и убытки» или непосредственно на счете 80).

Для уменьшения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру необходимо отразить

сумму образовавшейся положительной разницы по вписываемой строке 5.7

Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета

налога от фактической прибыли». При этом никаких дополнительных записей в

бухгалтерском учете организации не делается.

В разделе «Формирование финансовых результатов» Положения о составе

затрат согласно постановлению Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661

расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном

законодательством порядке иностранной валюты у других организаций и

учреждений, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в

корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете

организации присужденные или признанные организацией-должником штрафы,

пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных

договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в

бухгалтерском учете организации производятся записи по счету 80 «Прибыли и

убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Дебет 63

Кредит 80

на сумму штрафов (претензий), признанных должником

Дебет 51 (50, 52)

Кредит 63

фактическое поступление средств.

В случае, когда организация признала выставленные ей претензии, она

отразит это при помощи записей:

Дебет 80

Кредит 63

признание штрафов (претензий) организацией

Дебет 63

Кредит 52 (50, 52)

перечисление средств кредитору.

При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за

нарушение условий хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и

внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством

Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не

включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия (пункт 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 6 марта

1992 г. №4 в редакции изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на

прибыль организаций и предприятий» № 62-ФЗ от 31.03.99).

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы

средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии

совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные

капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном

законодательством и учредительными документами организаций).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями,

связанными с применением налогового законодательства о налогообложении

прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными

безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды

средств (основные средства, товары, другое имущество).

В соответствии с новой редакцией Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом

Минфина РФ №15 от 17 февраля 1997 г. оприходовании имущества, полученного

от организаций и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87

«Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») в

корреспонденции с счетами 01 «Основные средства», «04 «Нематериальные

активы» и другими счетами учета имущества:

Дебет 01 (04,10, 12…)

Кредит 87 субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные

средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается

на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для

основных средств – остаточной) стоимости, числящейся по данным

бухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по

данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о

передаче.

Перечень безвозмездно полученного организациями оборудования и

объектов (в том числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых при

налогообложении прибыли, приведен в пункте 9 Инструкции Госналогслужбы РФ

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» от 6 марта 1992 г. №4 с учетом последующих изменений и

дополнений.

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в

погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы убыток как

безнадежной к получению. При этом производятся записи по кредит счета 80

«Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 51 (50,52)

Кредит 80

на сумму поступлений.

На счете 80 «прибыли и убытки» отражаются убытки от списания

дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока

исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по

сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих

расчетов:

Дебет 80

Кредит 76 (60).

При этом необходимо отметить следующее. В соответствии с Положением по

бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),

утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н, организация может на

основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации

дебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов по расчетам

с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги

с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена

соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по

каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга

полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными

приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. №15, предусматривает для создания

указанного резерва использование счета 82 «Оценочные резервы». На сумму

создаваемых резервов делаются записи по Дебету счета 80 «Прибыли и убытки»

и Кредиту счета 82:

Дебет 80

Кредит 82

на сумму резерва.

При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных

организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в

корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Дебет 82

Кредит 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных

долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то

неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Дебет 82

Кредит 80.

На счете 80 «Прибыли и убытки» отражаются также следующие убытки,

учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности

организации:

. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча

производственных запасов, готовых изделий и других материальных

ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты,

связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных

бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива

и других материалов;

. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных

событий, вызванных экстремальными ситуациями. При этом необходимо

учитывать, что компенсации потерь помимо выплаты страхового возмещения

следует относить использование резервного фонда, образуемого

организациями в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и

отчетности в Российской Федерации, предоставление государственных и

других субсидий т.п.;

. затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на

производство, не давшие продукции (за исключением потерь, возмещаемых

заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;

. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов;

. судебные издержки и арбитражные сборы;

. убытки по операциям с тарой;

. убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

. налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на

финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах

налоговой системы в Российской Федерации» на финансовые результаты

деятельности организации относятся следующие налоги сборы:

. целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и

другие цели;

. налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы;

. налог на рекламу;

. сбор за парковку автотранспорта;

. сбор за право проведения кино- и телесъемок;

. налог на имущество предприятий.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанных

налогов и сборов производится следующим образом:

Дебет 80

Кредит 67 (68)

на сумму начислений.

Кроме того, в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от

13 апреля 1993 г. №№ЮУ-4-01/53н, 04-02-01 дополнительные платежи в бюджет,

исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов

налога на прибыль и скорректированные на учетную ставку Центрального банка

РФ за пользование банковским кредитом, также относятся на финансовые

результаты организации.

В результате финансово-хозяйственной деятельности организации за

отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в

отчетном году.

В таком порядке учитываются, в частности, дополнительные суммы,

поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные

ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от

покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году

продукцию. При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных

средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы и расходы

(с момента введения ПБУ 9/99).

К чрезвычайным доходам относятся поступления (согласно п.9 ПБУ 9/99),

возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений

и т.п.):

. страховое возмещение;

. стоимость металлолома, утиля, запчастей и других материальных ценностей,

остающихся от списания активов, пришедших в негодность в результате

чрезвычайных обстоятельств;

. другие аналогичные поступления, явившиеся следствие чрезвычайных

Страницы: 1, 2, 3, 4