Анализ финансовых результатов

обстоятельств.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия

чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии,

национализации имущества и т.п.).

По строке 190 формы №2 отражается общая сумма чистой прибыли (убытка),

полученной предприятием за отчетный период. Она определяется как сумма

прибыли (убытков) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных

доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

Кредитовое сальдо счета 80 «Прибыли и убытки» представляет собой

балансовую прибыль организации, являющуюся исходной величиной для

исчисления налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерской отчетности данная

величина показывается по строке 470 (графа 4) «Прибыль отчетного года»

баланса организации (форма №1).

Используемая в целях налогообложения валовая прибыль организации

отличается от балансовой тем, что в неё помимо данных бухгалтерского учета

включается ряд величин, определяемых расчетным путем (например, в

рассмотренных выше случаях прямого обмена продукции или реализации

продукции по ценам ниже себестоимости).

Скорректированная с учетом этих положений балансовая прибыль

представляет собой валовую прибыль организации, которая показывается по

строке 1 расчета налога от фактической прибыли организации.

В 1998 году введена Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение № 11 к

Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37

(введено Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 4 от 25.08.98г.).

Следует отметить, что Справку заполняют как организации, определяющие

выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по

мере поступления денежных средств или зачета взаимных требований (то есть

«по оплате»), так и организации, определяющие выручку от реализации по мере

отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов (т.е.

«по отгрузке»).

Организации, определяющие выручку для целей налогообложения «по

отгрузке», отражают в Справке корректировку прибыли, подлежащую

налогообложению, на суммы:

. сверхнормативных расходов (по затратам организации, которые

учитываются для целей налогообложения в пределах утвержденных норм;

. убытков от реализации и выбытия имущества;

. безвозмездно полученных ценностей.

При заполнении Справки по строке 1 «Прибыль (убыток) по данным

бухгалтерского учета» отражается финансовый результат деятельности

организации за отчетный период. Этот показатель совпадает с прибылью

(убытком), отраженным по строке 140 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

(Приложение 3).

В случае если оплата за отгруженную и реализованную продукцию (работы,

услуги) не поступила или поступила не полностью, организация заполняет

пункты «а» и «б» строки 2.1 Справки.

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» прибыль по данным бухгалтерского учета

составляет 573250 руб. (что можно увидеть в 1 строке Справки (Приложение 5)

и по 140 строке формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»). При данном

заполнении Справки у ОАО «Воронежстрой-Холдинг» сформировалась прибыль,

подлежащая налогообложению, в сумме 588790 руб. При этом указанная прибыль

представляет собой сумму сверхнормативных расходов, понесенных организацией

в отчетном периоде.

При заполнении Справки следует учитывать, что в ряде случаев в ней

могут отражаться данные не только отчетного, но и предыдущего периода. Так,

если в 1998 году организацией, определяющей выручку от реализации продукции

«по оплате», были получены средства от покупателей за продукцию,

отгруженную и реализованную в 1997 году, Справка заполняется с учетом

полученных сумм.

Справка стала значительно раскрывать данные, для определения налога от

фактической прибыли:

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» балансовая прибыль в 1999 году составила

573250000 руб.. Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на

сумму прибыли в остатках выполненных, но не оплаченных работ на конец

отчетного периода – 9901000 руб. и увеличивается на сумму при реализации,

обмене и ином выбытии продукции (работ, услуг) по рыночной цене не выше

фактической себестоимости на 24963000 руб. и по превышениям фактических

затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над

установленными лимитами по оплате процентов по рублевым кредитам банков на

производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России,

увеличенной на 3% на 478000 руб. Валовая прибыль для расчета налога от

фактической прибыли составляет 588790000 руб.

Финансовые результаты деятельности организации учитываются на счете 80

«Прибыли и убытки» в течение года нарастающим итогом без исключения уже

использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об

использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет

81 «Использование прибыли». Этот счет является активным, его сальдо –

дебетовым, означающим сумму использованной в течение года прибыли по

обязательствам и на собственные нужды.

4. Учет использования прибыли.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части,

которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других

обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования

находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной

и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием

как хозяйствующим субъектом

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов

и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и

ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются

законодательно

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты

налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема

производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и

финансовой деятельности

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь,

направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем

- на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль,

оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других

обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и

некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и

резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной

сферы (рис. 1).

Рис. 1. Распределение прибыли предприятия.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает

каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок

предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на

капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на

благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий,

расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д.

Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий,

регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного

планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое

значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии

фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое

разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и

утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом

предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо

образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития

производства или фонд производственного и научно-технического развития,

фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального

поощрения), используя Отчет о движении капитала (ф. № 3).

Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), отражаемая по

строке 140 в Отчете о прибылях и убытках, корректируется на платежи в

бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с

Инструкцией ГНИ РФ №37 от 10.08.95г. и внесенных в нее изменений от

25.08.98 г., после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой

берется налог на прибыль. Сумма налога на прибыль в форме №2 показывается

отдельной строкой 150. Это текущее распределение прибыли отражается в

течение на дебете счета 81 "Использование прибыли" субсчет 1 "Платежи в

бюджет из прибыли" в корреспонденции с кредитом счета 68 " Расчеты с

бюджетом".

Для отражения текущего учета использования прибыли организации

используется счет 81 «Использование прибыли». Согласно Приказу Минфина РФ

№81н от 21.11.97 изменен состав и порядок отражения в учете используемой

прибыли на счете 81. С 1 января 1997 года на этом счете отражаются только

суммы начисленного налога на прибыль и других платежей в бюджет. Все суммы

по операциям, осуществляемых за счет прибыли после налогообложения

отражаются на счете 88/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

отчетного периода» или 88/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

прошлых лет». Все суммы, скопившиеся на счете 81 нужно сторнировать и

отнести на 88/1 «Использование прибыли текущего года».

Этот счет является активным. Его дебетовое сальдо показывает сумму

использованной в течение года прибыли на обязательные платежи и собственные

нужды.

В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на

поощрение персонала организации

Организация может для улучшения контроля за использованием средств на

все указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать

специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым

методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ОАО «Воронежстрой-

Холдинг» учетной политикой организация образует фонды специального

назначения. Отчисления в эти фонды учитываются на счете 88

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по субсчетам 3 «Фонды

накопления», 4 «Фонд социальной сферы», 5 «Фонды потребления». Эта запись

не означает, что средства расходуются из оставшейся у организации прибыли,

а показывает резервирование средств для целевого использования в будущем.

Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету счетов Фондов

специального назначения указанного выше счета в корреспонденции со счетами

учета денежных средств, расчетов, материальных ценностей.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями

учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в

учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда,

то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на

предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда

предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для

погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии

других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату

дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если

резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В

уставе предприятия определены возможные направления использования средств

резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента

соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным

уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по

назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям)

дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой

прибыли не производятся. Резервный капитал в ОАО «Воронежстрой-Холдинг» не

создавался.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

(ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по

сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года

по результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной

политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого

резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги

(дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и

не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для

взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют

отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности

погашения долга).

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на

приобретение и строительство основных фондов производственного и

непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений,

которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления,

направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно.

Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на

расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества,

созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой

статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые

носят безвозвратный характер :

на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего

производства с целью освоения производства новой продукции;

на проведение научно-исследовательских мероприятий;

на организацию эмиссии ценных бумаг;

на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные

общества, инвестиционные фонды;

на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за

использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по

оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу,

командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на

себестоимость;

на финансирование природоохранных мероприятий;

уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков

отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на

списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в

эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления

уменьшается.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда

накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления

использованный.

В Фонд накопления ОАО «Воронежстрой-Холдинг» поступило за отчетный

период 467000 руб. и было израсходовано 467000 руб., следовательно по

сравнению с предыдущим годом он остался прежним – 996000 руб. А Фонд

потребления увеличился на 72000 руб. и составил 586000 руб. в связи с

поступлением 265000 руб. и израсходованием 193000 руб.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по

эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе

предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства,

проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения

предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств

учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления

устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда

используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному

развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде :

единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных

заданий;

выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;

расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;

единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;

надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на

две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе

накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление,

использовать полностью.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная

на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о

финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего

развития.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского

отчета счета 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли»

закрывается, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны быть равны

нулю, - производится реформация баланса.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

. сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому

расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для

осуществления деятельности организации и социального развития, а также по

другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными

документами, списываются со счета 81 «Использование прибыли» в дебет

счета 80 «Прибыли и убытки»:

Дебет 80

Кредит 81

на сальдо по счету 81;

. сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со

счета 80 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 88 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток)

отчетного года»:

Дебет 80

Кредит 88/1

на кредитовое сальдо по счету 80

либо

Дебет 88/1

Кредит 80

на дебетовое сальдо по счету 80.

В следующем отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка) переносится на 2 субсчет счета 88 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) прошлых лет» проводкой:

Дебет 88/1 (88/2)

Кредит 88/2 (88/1)

Рассмотренный порядок реформации баланса действует для организаций,

где все расходы за счет чистой прибыли осуществляются с непосредственным

отнесением их в дебет счета 81 «Использование прибыли», т.е. при выборе

данными организациями бесфондового метода использования прибыли, отраженном

в учетной политике и учредительных документах.

В случае, если организацией по итогам работ за год получен убыток, то

реформация баланса проводится в следующем порядке:

Списывается дебетовое сальдо по счету 81:

Дебет 80

Кредит 81

Списывается дебетовое сальдо (убыток) по счету 80 с учетом предыдущей

операции:

Дебет 88/1

Кредит 80.

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль» у организация, получившая в

предшествующем году убыток освобождается от уплаты налога на прибыль часть

прибыли., направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при

условии полного использования на эти цели средств резервного и других

аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено

законодательством РФ), причем величина указанной льготы по налогу на

прибыль не должна превышать 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот.

При направлении на погашение непокрытого убытка отчетного года средств

резервного капитала делается бухгалтерская запись:

Дебет 86

Кредит 88/1

Убыток может погашаться также за счет целевых взносов учредителей, при

этом проводка будет:

Дебет 75

Кредит 88/1

Аналитический учет к счету Нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка) ведут только по оборотам отчетного года, т.е. по субсчету 1, в

разрезе следующих аналитических статей: балансовый убыток, на покрытие

которого может направляться балансовая прибыль равными долями в течение

последующих 5 лет, и убытка, полученного за счет произведенных расходов из

чистой прибыли, и погашаемой за счет средств определяемых в соответствии с

решением совета учредителей (собрания акционеров, Совета директоров)

организации. Аналитический учет нераспределенной прибыли отчетного года

ведется по статьям: чистая прибыль отчетного года, отчисления в резервные

фонды, дивиденды, начисленные за прошлые отчетные периоды и др.

Прибыль предприятий подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом

распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее

распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям

использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль

выявляется как кредитовое сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки»». При этом

из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других

предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование

финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер

чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели

накопления и потребления. Часть налогов относится на финансовые результаты

хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета

80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:

. налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы,

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство,

некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и

товары (по себестоимости);

Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги :

. целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм

на содержание милиции,

. налог на рекламу,

. сбор за парковку автотранспорта,

. сбор за проведение кино- и телесъемок,

. налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы.

Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной

территории местными органами власти.

Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами,

сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов

уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на

строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор

за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной

техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками,

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за

использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если

они введены на данной территории.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается

законодательными актами РФ.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ

«О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991

года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями

Государственной налоговой службы РФ. В 1999 году произошли изменения и

дополнения в Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий

и организаций» в редакции Федерального закона от 31.03.99. № 62-ФЗ «О

внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий

и организаций».

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии

состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли,

правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и

полноты расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации -

юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и

расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли -

валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина

балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она

увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию

продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким

операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по

рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной

продукции, и себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному

имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их

балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости

имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или

выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли

увеличивается валовая прибыль предприятия.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также

денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при

отсутствии совместной деятельности. Налогообложению в этом случае также

подлежат и полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды

имущества. Для определения налогооблагаемой прибыли по имуществу,

полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по

которой оно числится у передающего предприятия.

Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий

их учредителями в законодательно установленном порядке, средства,

объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не

облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.

Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой

прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Закон

№62-ФЗ произвел снижение совокупной ставки налога на прибыль на 5 процентов

(с 35 до 30 процентов). Уменьшены:

. ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет – с 13 до 11

процентов;

. предельная ставка налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ – с 22

до 19 процентов.

Важным элементом системы налогообложения является предоставление

предприятием льгот по налогам.

Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой

политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при

фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия, осуществляется на суммы :

. направленные на финансирование капитальных вложений производственного и

непроизводственного назначения; направленная на финансирование в порядке

долевого участия капитальных вложений производственного и

непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных

и использованных на эти цели;

. направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и

опытно-конструкторских работ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);

. в размере 38% капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

. направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки

предпринимательства и развития конкуренции.

Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации

произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.

Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются

предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на

содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной

сферы.

Форма налоговой льготы в виде понижения ставок налога применяется в

отношений предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров (ставки

налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников

инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).

Согласно Закону № 62-ФЗ появилась другая существенная льгота –

освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного

производства. При этом таковыми признается производство, выделенное в

обособленное структурное подразделение на базе новых производственных

мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей. Не является вновь

созданным производство, организованное на базе производственных мощностей,

приобретенных как имущественный комплекс. Данная льгота не распространяется

на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и

посреднической деятельности организации. Срок действия льготы ограничен

периодом окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет.

Расширяя перечень налоговых льгот, Закон № 62-ФЗ, с другой стороны,

ужесточил порядок исчисления одной из них. Согласно новой редакции пункта 5

статьи 6 Закона № 2116-1, при расчете льготируемой прибыли, направляемой на

погашение ранее полученного убытка, в убыток по данным бухгалтерского учета

теперь не включается убыток по операциям с ценными бумагами.

Полному освобождению от налогообложения подлежит прибыль:

предприятий общественных организаций инвалидов, направленная на обеспечение

уставной деятельности этих организаций или израсходованная самостоятельно

на социальные нужды инвалидов;

производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и

социальной реабилитации населения;

предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России.

Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 года

определяет взаимоотношения налогоплательщиков с органами Государственной

налоговой службы. В нем определены обязанности налогоплательщика, его

права, права налоговых органов, обязанности банков и кредитных учреждений

по перечислению налогов в бюджет, срок бесспорного взыскания недоимок с

юридических лиц, ответственность налогоплательщика за невыполнение своих

обязанностей. Дополняет и расширяет Закон Налоговый кодекс Российской

Федерации.

Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового

законодательства отражена в статье 13 Закона «Об основах налоговой системы

в РФ». Помимо административной и уголовной ответственности, в законе

предусмотрена экономическая ответственность трех видов: взыскание сокрытой

прибыли, либо налога за иной объект обложения, штраф в размере 10%, пеня.

Штраф и пеня - это финансовые санкции, которые носят имущественный

характер и заключаются во взыскании с нарушителей определенной денежной

суммы в бюджет. Размер штрафа исчисляется в процентах от суммы сокрытой

(заниженной) прибыли, а пеня - от времени просрочки в уплате налога.

При сокрытии (занижении) прибыли взыскивается вся сумма недоплаты и

штраф в размере той же суммы, то есть в однократном размере, а при

повторном нарушении - штраф в двойном размере этой суммы.

Рассматриваемой в данной работе ОАО «Воронежстрой-Холдинг» в

исследуемом периоде произвело отчисления налога на прибыль в размере 103000

р. Капитальные вложения составили 294000 р., что в соответствии с

законодательством РФ позволило сократить выплаты налога на прибыль в

бюджет. Проведя сравнительный анализ с базовым годом в части налога на

прибыль видно, что произведенные предприятием капитальные вложения

сократили сумму налога на прибыль на 82000 р.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Факторный анализ динамики изменения структуры

формирования финансовых результатов и анализ прибыли

от финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего

выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана балансовая

прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в

частности такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ,

услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате;

прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.

В связи с введением Положения по бухгалтерскому учету "Доходы

организации" (ПБУ 9/99) и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы

организации" (ПБУ 10/99) с 1 января 2000 года изменилась форма отчетности

и, соответственно, анализ финансового состояния предприятия.

В дипломной работе мы рассматриваем данные за 1998 и 1999 год,

следовательно анализ будет проводиться по старым формам бухгалтерской

отчетности предприятия.

На основе представленных в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО

«Воронежстрой-Холдинг» (см. приложение 1) необходимо оценить состав,

структуру и динамику факторов (элементов) формирования финансовых

результатов организации (табл.1).

Таблица 2.1

Динамика и факторы изменения структуры формирования

финансовых результатов, тыс. р.

|Показатели |Предыдущий год|Отчетный год |Откло-|Темп |

| | | |нение |роста,|

| | | |(+,-) |% |

| |сумма |В % к |сумма |В % к | | |

| | |итогу | |итогу | | |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|1. Выручка (нетто) от |3277 | |10007 | |+6730 |305,4 |

|реализации товаров, | | | | | | |

|продукции, работ, услуг | | | | | | |

|(за минусом НДС, акцизов| | | | | | |

|и аналогичных | | | | | | |

|обязательных платежей) | | | | | | |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|2. Себестоимость |3493 | |9331 | |+5838 |267,13|

|реализации товаров, | | | | | | |

|продукции, работ, услуг | | | | | | |

|3. Коммерческие расходы |х |х |х |х |х |х |

|4. Управленческие |х |х |х |х |х |х |

|расходы | | | | | | |

|5. Прибыль (убыток) от |-216 |-39,3 |676 |117,97 |+892 |312,9 |

|реализации | | | | | | |

|6. Проценты к получению |х |х |х |х |х |х |

|7. Проценты к уплате |х |х |х |х |х |х |

|8. Доходы от участия в |х |х |х |х |х |х |

|других организациях | | | | | | |

|9. Прочие операционные |906 |164,73|1 |0,17 |-905 |0,11 |

|доходы | | | | | | |

|10. Прочие операционные |132 |24 |96 |16,75 |-36 |72,73 |

|расходы | | | | | | |

|11. Прибыль (убыток) от |558 |101,45|581 |101,4 |+23 |104,12|

|финансово-хозяйственной | | | | | | |

|деятельности | | | | | | |

|12. Прочие |х |х |х |х |х |х |

|внереализационные доходы| | | | | | |

|13. Прочие |8 |1,45 |8 |1,4 |0 |100 |

|внереализационные | | | | | | |

|расходы | | | | | | |

|14. Балансовая прибыль |550 |100,0 |573 |100,0 |+23 |104,18|

|(убыток) отчетного | | | | | | |

|периода | | | | | | |

Как свидетельствует представленная в табл.2.1 бухгалтерская и

аналитическая информация, балансовая прибыль в отчетном году по

сравнению с предыдущим годом возросла в 1,04 раза, в то время как

прибыль от реализации – в 3,1 раза, прибыль от финансово-хозяйственной

деятельности – в 1,04 раза. Рост прибыли от реализации и финансово-

хозяйственной деятельности сопровождался ростом выручки от реализации

в 3,05 раза; себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг

– в 2,6 раза. Следует также отметить снижение роста операционных

доходов, а также уменьшение операционных расходов – в 0,7 раз, как это

видно из табл. 2.2.

Таблица 2.2

Факторы формирования прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной

деятельности, тыс. р.

|Показатели |Предыду-щи|Отчет- |Отклоне-|Темп |

| |й год |ный год| |роста, % |

| | | |ние | |

| | | |(+,-) | |

|А |1 |2 |3 |4 |

|1. Прибыль от реализации |-216 |676 |+892 |312,96 |

|2. Проценты к получению |х |х |х |х |

|3. проценты к уплате |х |х |х |х |

|4. Доходы от участия в других |х |х |х |х |

|организациях | | | | |

|5. Прочие операционные доходы |906 |1 |-905 |0,11 |

|В том числе: | | | | |

|прибыль от реализации основных |х |х |х |х |

|средств | | | | |

|прибыль от реализации прочего |х |х |х |х |

|имущества предприятия | | | | |

|А |1 |2 |3 |4 |

|доходы от списания основных |х |х |х |х |

|средств с баланса по причине | | | | |

|морального износа | | | | |

|доходы от сдачи имущества в |х |х |х |х |

|аренду | | | | |

|суммы компенсации затрат на |х |х |х |х |

|содержание законсервированных | | | | |

|производственных мощностей и | | | | |

|объектов, по аннулированным | | | | |

|производственным заказам | | | | |

|другие операционные доходы |906 |1 |-905 |0,11 |

|6. Прочие операционные расходы |132 |96 |-36 |72,73 |

|В том числе: | | | | |

|убытки от реализации основных |х |х |х |х |

|средств | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4