Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития

образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-

Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных

субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного

самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы

налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым

Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по

данному местному налогу.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не

предусмотренные Налоговым Кодексом.

К федеральным налогам и сборам (статья 13 НК) относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды

минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам (статья 14 НК) относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие

на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на

имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного

налога.

К местным налогам и сборам (статья 15 НК) относятся (статья 15

вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации" (статья 32.1 Федерального закона

от 05.08.2000 N 118-ФЗ)):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

2.1. Налог на доходы с физических лиц.

Начало третьего тысячелетия от внесло существенные изменения в жизнь

российских плательщиков налога на доходы физических лиц, известного в

последние годы прошлого века под названием подоходного налога с физических

лиц. Эти изменения обусловлены вступлением в силу с 1 января 2001 г. части

второй Налогового кодекса и одновременным прекращением действия Закона РФ

от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Существенные

различия между этими нормативными актами порождают для налогоплательщика

образца 2001 г. ряд непростых вопросов.

С некоторыми из них гражданам предстоит столкнуться в ближайшем

будущем, - по каким правилам в 2001 г. подавать налоговую декларацию и как

исчислять налоги по доходам, полученным в 2000 г. Если говорить о позиции

налоговых органов по этим вопросам, то пока складывается представление, что

они предполагают применять в 2001 г. правила уже не действующего Закона о

подоходном налоге. Такое представление создается, в частности, в связи с

изданием Министерством РФ по налогам и сборам Приказа от 1 ноября 2000 г. N

БГ-3-08/378 об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических

лиц и инструкции по ее заполнению. Согласно п. 3 Приказа он вступил в силу

с 1 января 2001 г.

Собственно говоря, издание в ноябре 2000 г., то есть в преддверии

введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (НК), вполне

естественно, и подобную предусмотрительность можно было бы только

приветствовать, если бы не одно обстоятельство. Дело в том, что Приказом

утверждены формы деклараций и инструкция по их заполнению по налогу на

доходы физических лиц за 2001 г. Вопрос о заполнении этих форм встанет лишь

в 2002 г. А вот по доходам за 2000 г. МНС новых форм не утвердило. Эти

обстоятельства дают основания для некоторых сомнений в законности позиции

налоговых органов по вопросу декларирования доходов 2000 г. и взимания

налога по ним в 2001 г. Впрочем, пока эта позиция явно не проявилась.

Рассмотрим, какая позиция по этим вопросам должна следовать из действующего

законодательства. Обратимся сначала к вопросу о представлении налоговой

декларации.

Напомним, как регулировался порядок представления декларации о доходах

и перерасчета налога в утратившем силу Законе о подоходном налоге. Согласно

ст. 18 этого Закона декларация о фактически полученных доходах и

произведенных расходах представлялась гражданами налоговому органу по месту

постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Датой получения дохода в отчетном календарном году являлась дата

фактической выплаты дохода гражданину наличными деньгами или в безналичном

порядке, либо дата передачи гражданину дохода в натуральной форме.

От представления декларации освобождались граждане, получавшие в

отчетном периоде доходы только по основному месту работы, граждане, не

имеющие постоянного жительства на территории РФ, а также те граждане, чей

совокупный облагаемый доход за отчетный год не превышал сумму дохода,

исчисление налога, с которого производилось по минимальной ставке, то есть

не превышал 50000 руб. Остальные граждане обязаны были подавать декларации,

указывая все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы

начисленного и уплаченного налога.

Порядок перерасчета налога определялся в ст. 19 Закона. Сама

необходимость перерасчета была обусловлена установлением в Законе

дифференцированных ставок налога в зависимости от размера дохода, который в

полном объеме мог быть определен лишь по истечении отчетного года. В связи

с этим уплате подлежала разница между исчисленной на основании декларации

суммой налога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика или

уплаченными им самостоятельно в течение года. Эта разница подлежала уплате

не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Обратим внимание, что в

самом отчетном году обязанность уплаты разницы, естественно, не

существовала - она возникала лишь в следующем году.

Перейдем к действующему сегодня порядку уплаты налога на доходы,

установленному в НК. Налоговым периодом в отношении этого налога, согласно

ст. 216 НК, по-прежнему признается календарный год. Основная налоговая

ставка для граждан - налоговых резидентов РФ, то есть физических лиц,

фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном

году (ст. 11 НК), установлена в размере 13 процентов независимо от размера

полученного дохода (п. 1 ст. 224 НК). Иные размеры ставок предусмотрены для

отдельных видов доходов, не связанных с исполнением трудовых обязанностей,

выполнением работ или оказанием услуг, а также в отношении любых доходов

граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Правила подачи налоговой декларации в НК существенно изменились по

сравнению с Законом о подоходном налоге. Согласно ст. 229 НК обязанность

подачи налоговой декларации возлагается лишь на налогоплательщиков,

указанных в ст. 227 и 228 НК, то есть граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и

зарегистрированных в этом качестве; частных нотариусов и иных лиц,

занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой;

граждан, получивших вознаграждения на основе договоров гражданско-правового

характера от других граждан, не являющихся налоговыми агентами, то есть не

обязанных удерживать налоги с выплаченного ими вознаграждения; граждан -

налоговых резидентов РФ, получающих доходы из источников, находящихся за

пределами РФ; граждан, получающих любые другие доходы, при получении

которых не был удержан налог налоговыми агентами. Другие граждане

представлять налоговую декларацию не обязаны, хотя по своему желанию они

вправе это сделать в налоговом органе по месту жительства (п. 2 ст. 229

НК).

Возможность перерасчета для целей взимания налога на доходы граждан в

главе 23 НК предусмотрена лишь в отношении сумм авансовых платежей,

уплачиваемых гражданами - предпринимателями, частными нотариусами и иными

лицами, занимающимися частной практикой. Это вполне естественно, поскольку

введенная НК единая шкала устраняет ту необходимость в перерасчете налога,

которая в Законе о подоходном налоге определялась наличием

дифференцированных налоговых ставок.

Прежде всего, еще раз заметим, что с 1 января 2001 г. согласно

Федеральному закону от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части

второй Налогового кодекса и внесении изменений в некоторые законодательные

акты Российской Федерации о налогах и сборах" утратил силу Закон о

подоходном налоге с физических лиц. Следовательно, этот Закон не может

регулировать отношения, возникающие в 2001 г., в том числе отношения,

связанные с представлением налоговой декларации, так как обязанность по ее

представлению возникает именно в 2001 г.

Что касается Налогового кодекса, то принципы его введения в действие

установлены в ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. Согласно этой

норме часть вторая НК применяется к правоотношениям, регулируемым

законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в

действие; по правоотношениям же, возникшим до введения в действие части

второй НК, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут

после введения ее в действие. Напомним, что в соответствии со ст. 2 НК

регулируемые законодательством о налогах и сборах отношения - это отношения

по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также

отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,

обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных

лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового

правонарушения.

Применительно к представлению в 2001 г. налоговой декларации это

означает, что хотя отношения по взиманию подоходного налога возникли в 2000

г. в связи с появлением объекта налогообложения в виде полученного дохода,

обязанность декларирования такого дохода возникает в следующем календарном,

то есть 2001 г. Поэтому содержание этой обязанности и круг субъектов, на

которых она возлагается, должны определяться по правилам ст. 229 НК.

Отсюда следует, что в 2001 г. представлять налоговую декларацию должны

лишь лица, указанные в ст. 227, 228 НК (граждане - предприниматели, частные

нотариусы и др.). К их числу не относятся, в частности, граждане,

получавшие в 2000 г. в нескольких организациях доходы в виде заработной

платы или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера,

независимо от общей суммы таких доходов, если в этих организациях при

выплате доходов производилось удержание налогов. Следует заметить, однако,

что и для круга лиц, обязанных, согласно ст. 227, 228, 229 НК представлять

налоговую декларацию, форма такой декларации по доходам, полученным в 2000

г., пока не утверждена. Как отмечалось выше, в настоящее время утверждена

лишь форма декларации по доходам за 2001 г.

Перейдем к следующему вопросу - о размере налога, подлежащего уплате в

2001 г. по доходам 2000 г. Прежде всего здесь следует заметить, что

согласно ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. к тем обязанностям

по уплате подоходного налога за 2000 г., которые в соответствии с

действовавшим в тот период Законом о подоходном налоге не существовали в

2000 г., а должны были возникнуть после 1 января 2001 г., подлежат

применению в полном объеме нормы части второй НК. Речь в данном случае идет

о разнице между исчисленной на основании декларации суммой налога и суммами

налога, удержанными с налогоплательщика в течение года. Эта разница не

является недоимкой, не уплаченной в 2000 г., поскольку удержание налогов с

налогоплательщика в 2000 г. должно было производиться налоговыми агентами в

том объеме, в каком этого требовал Закон о подоходном налоге.

Поэтому обязанность уплаты разницы в 2000 г. вообще не существовала.

Она могла бы возникнуть только после 1 января 2001 г., если бы Закон о

подоходном налоге с его дифференцированными налоговыми ставками продолжал

действовать. Но, как известно, этого не произошло. С 1 января 2001 г.

вступила в силу часть вторая НК, которая вводит единую налоговую ставку и

не предусматривает возможности перерасчета для целей взимания налога (кроме

перерасчетов сумм авансовых налоговых платежей, уплачиваемых гражданами -

предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами, занимающимися

частной практикой).

Таким образом, сложившаяся в настоящее время в налоговом

законодательстве ситуация в общем случае исключает возможность взимания в

2001 г. налога по доходам 2000 г. в отношении граждан, с которых удержание

налога в 2000 г. было произведено в точном соответствии с действовавшим в

тот период Законом о подоходном налоге. Пока трудно предсказать, окажется

ли позиция налоговых органов по затронутым в настоящей статье вопросам

соответствующей закону. Если этого, как нередко бывало в российской

практике, не произойдет, окончательную определенность в эти вопросы

придется вносить судебным органам, включая, возможно, и Конституционный Суд

РФ.

В заключение хотелось бы заметить, что в соответствии со ст. 57

Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги и

сборы. Согласно п. 1 ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах

состоит из самого Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним

федеральных законов. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК никакие нормативные

акты органов исполнительной власти, в том числе и МНС, не могут изменять

или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2.2. Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются

физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом

налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в

общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в

отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц

соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются

налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой

собственности физических лиц и предприятий (юридических лиц).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в

общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную

ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом

плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению

между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и

сооружения;

2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные

лодки и другие, водно-воздушные транспортные средства (за

исключением весельных лодок).

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются

нормативными правовыми актами представительных органов местного

самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Представительные органы местного самоуправления могут определять

дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной

инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

----------------------------------------------------------------¬

¦ Стоимость имущества ¦ Ставка налога ¦

+--------------------------------------+-------------------------+

¦До 300 тыс. рублей ¦До 0,1 процента ¦

¦От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей ¦От 0,1 до 0,3 процента ¦

¦Свыше 500 тыс. рублей ¦От 0,3 до 2,0 процента ¦

--------------------------------------+--------------------------

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам,

устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не

превышающим следующих размеров:

-----------------------------------------------------------------¬

¦ Объекты налогообложения ¦Размеры налога ¦

¦ ¦(в процентах от мини-¦

¦ ¦мального размера оп- ¦

¦ ¦латы труда, действу- ¦

¦ ¦ющего на 1 января ¦

¦ ¦года, за который ¦

¦ ¦начисляется налог) ¦

+------------------------------------------+---------------------+

¦Вертолеты, самолеты, теплоходы ¦ ¦

¦ с каждой лошадиной силы ¦ 10 ¦

¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 13,6 ¦

¦Яхты, катера и другие транспортные средс- ¦ ¦

¦тва (с мощностью двигателя свыше 100 лоша-¦ ¦

¦диных сил) ¦ ¦

¦ с каждой лошадиной силы ¦ 5 ¦

¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 6,8 ¦

¦Парусные суда ¦ ¦

¦ с каждого пассажиро - места ¦ 30 ¦

¦Мотосани, катера, моторные лодки и другие ¦ ¦

¦транспортные средства (с мощностью двига- ¦ ¦

¦теля до 100 лошадиных сил) ¦ ¦

¦ с каждой лошадиной силы ¦ 3 ¦

¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 4,1 ¦

¦Несамоходные (буксирные) суда ¦ ¦

¦ с каждой регистровой тонны валовой ¦ ¦

¦ вместимости ¦ 10 ¦

¦Водно - воздушные транспортные средства, ¦ ¦

¦не имеющие двигателей (за исключением ве- ¦ ¦

¦сельных лодок) ¦ 5 ¦

-------------------------------------------+----------------------

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации)

объекта налогообложения.

2.3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Плательщиками налога в соответствии с Законом являются физические

лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке

наследования или дарения.

Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются

жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах,

автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные

средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые

изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий,

паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-

строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях

банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных

счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев),

валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами,

уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на

наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая

стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день

открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает

соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер

минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в

собственность физического лица в порядке наследования или дарения,

производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми и другими

организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества производится экспертами.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать

нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи

свидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по

месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в

собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения. За непредставление либо

несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления

налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере

пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты

труда.

Исчисление налога производится налоговыми органами. Уплата налога

производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему

налоговым органом.

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог

не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В

случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по

их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более

чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные

вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации. Физические

лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог

до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не

допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения,

может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им

налога, что подтверждается справкой налогового органа.

2.4. Плата за землю.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами

платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов,

облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального

использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв,

выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях

разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,

формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной

деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и

устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в

расчете на год.

Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не

зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является

документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования

(аренды) земельным участком.

По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в

течение месяца с момента их предоставления.

Начисление земельного налога гражданам производится органами

государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа

вручают им платежные извещения об уплате налога.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения,

находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или

граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально

площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения,

находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан,

земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их

доле на эти строения.

Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по

состоянию на 1 июня.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с

месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога,

осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15

ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в

размере, установленном федеральным законом.

2.5. Государственная пошлина.

Под государственной пошлиной понимается установленный настоящим

Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации

платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу

документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской

Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) и

юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий

или выдачей документов.

Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей

документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на

льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных

долях или долях, согласованных между ними. В случае если среди лиц,

обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей

документа, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с законодательством

освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, то размер

государственной пошлины, подлежащей уплате в соответствующий бюджет,

уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы, и в

этом случае государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими

лицами), не имеющим (не имеющими) права на льготы.

Государственная пошлина взимается:

V с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей

юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской

Федерации;

V за совершение нотариальных действий нотариусами государственных

нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами

органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и

консульских учреждений Российской Федерации;

V за государственную регистрацию актов гражданского состояния и

другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи

актов гражданского состояния;

V за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;

V за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением

гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства

Российской Федерации, а также за совершение других юридически

значимых действий, определяемых настоящим Законом.

Государственная пошлина не взимается с запросов судов, с запросов о

толковании Конституции Российской Федерации, с ходатайств Президента

Российской Федерации по спорам о компетенции, когда он в этих спорах не

является стороной, с запросов о даче заключения о соблюдении установленного

порядка выдвижения обвинения Президента Российской Федерации в

государственной измене или совершении иного тяжкого преступления.

Возврат уплаченной в федеральный бюджет государственной пошлины

производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со

дня принятия соответствующего решения суда. Возврат уплаченной в местный

бюджет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в

налоговый орган, в течение года со дня поступления ее в указанный бюджет.

Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана

гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия

решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом.

2.6. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов,

выраженных в иностранной валюте.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при

совершении следующих операций:

V покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;

V покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

V выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам

при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

V покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков,

не подлежащих обращению из-за дефектов;

V выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых

карточных счетов.

В налогооблагаемую базу включаются также суммы погашения депозитов,

открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной

валюте.

Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной

иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте,

включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.

Плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются

физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том

числе нерезиденты, совершающие операции, указанные в статье 1 настоящего

Федерального закона.

Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность

которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а также

Центральный банк Российской Федерации.

Ставка налога устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой

базы.

Удержание налога производится кредитными организациями, производящими

операции с наличной иностранной валютой, в момент получения плательщиками

налога наличной иностранной валюты. Суммы налога перечисляются указанными

кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов

Российской Федерации, на территориях которых произведены операции по

покупке наличной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем

удержания налога.

Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами

субъектов Российской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40

процентов.

3. Мировой опыт взимания налогов с населения и использование его в

Российской Федерации.

При оценке проектов и отдельных предложений по совершенствованию

налоговой системы, которые вносятся в законодательные органы и органы

исполнительной власти, необходимо учитывать опыт применения действующих

налогов, как в нашей стране, так и в других промышленно развитых странах.

Одним из главных источников государственных доходов во многих развитых

странах является подоходный налог, при этом личный подоходный налог в

разных странах с рыночной экономикой является крупнейшим источником доходов

государства. Доля налогов на личные доходы составляет 40% в формировании

доходной части бюджета. На втором месте после этого вида налога стоит налог

на прибыль корпораций, доля которого составляет 10% в формировании доходной

части бюджета.

Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30

до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога в Швеции. Многие

экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко

выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые должны

платить больший налог, чем бедные. Их оппоненты указывают на тормозящее

воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс накопления

капитала, инвестиций, научно-технический прогресс, создания новых рабочих

мест.

Принцип взимания налогов в зависимости от способности

налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше

доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Принцип

пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в

доходах, не зависимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают

уменьшение их по мере возрастания дохода.

На практике встречаются все три вида налогообложения. Налоги на

прибыль корпораций (фирм) и на личные доходы рассчитываются по

прогрессивной шкале. Социальные взносы и налоги на собственность носят

пропорциональный характер.

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы

государственные органы сами все чаще предоставляют определенным группам

населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства.

Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, студентам,

лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям,

особенно впервые начинающим самостоятельное дело, а также фермерам.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды

налоговых льгот, как скидки с личных доходов и прибылей, направляемых в

жилищное строительство, а также на строительство или покупку загородного

дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя

использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои

населения. Регулирующая функция налицо. Оживление жилищного строительства

создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, санитарное

и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведет

к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного

использования, бытовую технику, посуду и т.п.

Двойственную роль играет освобождение от налога определенной части

прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом

фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой

стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде

компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном

распоряжении. Эти фонды, если не происходит чего-либо экстраординарного,

постоянно растут. Для предпринимателя это чужие средства, приравненные к

собственным. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений,

расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.

3.1. Налог на доходы в США.

В США подоходный налог с населения является самой крупной статьей

доходов федерального бюджета. Налог взимается по прогрессивной шкале.

Имеется не облагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки.

Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем

случае суммируется все виды доходов членов семьи за год.

Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все

полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской

деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и

страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход

от ценных бумаг и т.д. доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается

либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.

Из полученного таким образом совокупного валового дохода вычитаются

деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты,

связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и

содержание капитальных активов – земельный участок, здание, оборудование;

текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у

предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат

получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые

льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме

необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в

благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги,

проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов

управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в

размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и

ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется

налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей

тенденцию к увеличению.

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов

характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается крупной абсолютной

суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного

налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы

шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена,

необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество

налоговых льгот.

3.2. Подоходный налог в Германии.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка –

19%, максимальная – 53 %. Необлагаемый минимум – 1536 марок в месяц для

одиноких и 3072 марки – для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на

детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь,

несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет,

необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный

участок, не облагается подоходным налогом 4750 марок. Максимальная ставка

налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240

тыс. марок для семейной пары.

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от

наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),

промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от

капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты.

При этом учитываются и особые расходы, например, алименты после развода

супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный

налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с

наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате

заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые

органы.

3.3. Подоходный налог во Франции.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог

с физических лиц. Его удельный вес в государственном бюджете Франции

превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в

начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению

подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц,

Страницы: 1, 2, 3