Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития

находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей,

естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные

поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят:

заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента,

доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от

сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной и коммерческой

деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с

ценными бумагами и т.д. принимаются в расчет также и разовые доходы,

получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения

вычитаются специально определенные законодательством расходы, например,

целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным

социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т.д.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со

ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не

превышающие 18140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода,

превышающего 246770 франков.

В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными

отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление,

установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов

движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются социальные

отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по

вкладам. Ставка отчислений – 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов,

полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим

движимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене

недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в

году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы,

полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища,

находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение

которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка,

если этот срок был менее 2 лет. Далее ставка сокращается в зависимости от

срока до 0.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая

сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16% в том случае,

если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел,

пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налогообложение

начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от

ценных бумаг, облагается налогом в том случае, если она является следствием

сделки на сумму свыше 20 тыс. франков.

3.4. Подоходный налог в Великобритании.

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного

налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости

от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула

облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует

цель «настигнуть доход у источника».

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и

внутреннюю градацию доходов (или согласно британской терминологии

«случай»):

График «А» – сюда включены доходы от имущества, например, квартплата

за сдаваемые внаем дома (квартиры);

График «С» – сюда входят доходы, получаемые от дивидендов по

государственным облигациям;

График «Д» – (основной) очень много разных видов доходов входит в этот

график, поэтому он разделен на 6 частей:

1. Доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса),

например, прибыль владельца магазина.

2. Доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг,

например доходы врача или адвоката.

3. Полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению.

4. Доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом.

5. Доходы от имущества, находящегося за рубежом.

6. Все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей или

графиков (например, гонорар).

График «Е» – сюда входят 3 широкие группы доходов:

1. Доходы от разных ведомств и разных должностей.

2. Доходы, получаемые от пенсий, выплачиваемых компаниями.

3. Доходы от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования

и подлежащие налогообложению.

График «F» – сюда входят дивиденды и другие выплаты, осуществляемые

компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего

собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и

льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не

заработанный).

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований

производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения

налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от

заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится

на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки

налогоплательщиками.

Современная организация британского подоходного налогообложения

сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г.

подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том

числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера

его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто

занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает

партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное

налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой

заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале

ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным

образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для

начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются

личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от

источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как

правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок

автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса

розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет

право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими

обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании

определена в размере 3445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога. Облагаемый доход до 2500

фунтов стерлингов – 20%, от 2501 до 23700 фунтов стерлингов – 25% и свыше

23700 фунтов стерлингов – 40%.

Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно

снижалась следующим образом: 52% - 35 – 33%. Малому бизнесу предоставляется

льгота в виде уменьшенной ставки – 25%.

Критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная

прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов

стерлингов в год.

Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из

налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие

компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога

по обычной ставке.

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных

капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье,

национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога –

ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок, доходы определяются

как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его

приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок

подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по

основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.

3.5. Подоходный налог в Италии.

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших

источников государственных доходов является подоходный налог с физических

лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый

доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он

складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ

по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от

земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта

владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит

из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и

из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер

налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца

устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в

аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором

аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения,

арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% исходя из

потребностей эксплуатации здания или строения.

Доход от капитала включает проценты от вкладов и текущих банковских

счетов, дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается при

выплате денег банковским или иным учреждением.

Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и

входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других

источников дохода кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи

налоговой декларации.

Доходы от предпринимательской деятельности учитывают чистую прибыль. В

случае профессиональной индивидуальной деятельности (например, врачебная

или адвокатская практика, творческие занятия) из дохода вычитаются

фактические затраты.

Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы

поступлений. Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный

характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.

В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн.

до 14,4 млн. лир – 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир – 27%.

Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1

млн. лир пользуются налоговыми льготами

Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения

налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы.

Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с

юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивается в бюджет по

фиксированной ставке 36%. Эти два налога общегосударственные. Помимо них в

Италии действует местный подоходный налог, который вносят как физические,

так и юридические лица. Ставка налогов для тех и других фиксированная –

16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по

найму, от занятий профессиональной индивидуальной деятельностью, а также от

собственности на землю и на строения.

Общеизвестно, что современная система налогообложения является

серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком

громоздка и требует упрощения. Представляется, что простая, понятная

система налогообложения удовлетворяла бы чаяниям налогоплательщиков и

позволяла бы соблюсти государственные интересы.

Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы любой

страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических

лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей

же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно

считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы

основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в

государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную

налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике

предприятий и темпах экономического роста государства.

Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении

физических лиц имеет множество существенных недостатков. Критически важно

прекратить практику хаотичного внесения поправок в налоговое

законодательство, увеличив период действия стабильных правил. Поправки,

ухудшающие положение налогоплательщиков, должны вноситься строго в

соответствии с регламентом, предписанным законодательством. Необходимо

улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности

сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения

налогового законодательства.

Налоговая политика должна строиться на основе теоретически

обоснованных принципов, в числе которых можно назвать унификацию ставок

налогов и принципов налогообложения физических лиц.

Справедливое налогообложение доходов должно учитывать и затраты

каждого налогоплательщика. Конечно, в каждой стране есть необлагаемые

минимумы, но в разных странах по-разному подходят к полагающимся вычетам из

дохода. Особенно широкий круг необлагаемых вычетов из дохода наблюдается в

США и Германии. Было бы не плохо, если бы и в России применили такие виды

вычетов, как расходы на медицинское обслуживание, как в США, или взносы на

медицинское страхование, страхование жизни и затраты на профессиональное

образование, как в Германии, или суммы алиментов, что, возможно, уменьшило

бы число их неплательщиков.

Естественно, справедливым можно считать и индивидуальный подход к

каждому налогоплательщику: учитывать его семейное положение, иждивенцев,

социальный статус, вид деятельности, платежеспособность.

Налоги – это, в каком-то смысле, яд для населения. Когда они (налоги)

слишком высоки, население платить их не хочет. Значит, размер налогов

необходимо снизить и постепенно их увеличивать. Таким образом, постепенно

люди привыкнут платить налоги (так же как постепенно привыкают к яду).

4. Список используемой литературы.

1. Закон РФ «О Государственной пошлине» № 2005-1 от 09.12.1991 г. (в

ред. Федеральных законов от 31.12.95 N 226-ФЗ, от 20.08.96 N 118-

ФЗ, от 19.07.97 N 105-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 13.04.99 N 76-

ФЗ)

2. Закон РФ № 4618-1 от 06.03.1993 г. «О внесении изменений и

дополнений в Закон РСФСР "О Государственных пенсиях в РСФСР», «О

налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или

дарения», Закон РФ "О Государственной пошлине", "О налоге на

имущество предприятий", «О подоходном налоге с физических лиц» (в

ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)

3. Закон РФ № 2003-1 от 09.12.1991 «О налогах на имущество физических

лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12 92 N 4178-1; Федеральных законов

от 11.08.94 N 25-ФЗ, от 27.01.95 N 10-ФЗ, от 17.07.99 N 168-ФЗ)

4. Федеральный Закон РФ № 120-ФЗ от 21.07.1997 г. «О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных

денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной

валюте», принят Государственной Думой 13 июня 1997 года, одобрен

Советом Федерации 3 июля 1997 года (в ред. Федерального закона от

16.07.98 N 98-ФЗ)

5. Закон № 2020-1 от 12.12.1991г. «О налоге с имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения» (в ред. Законов РФ от 22.12.92

N 4178-1, от 06.03.93 N 4618-1; Федерального закона от 27.01.95 N

10-ФЗ)

6. Инструкция ГНС РФ от 7 августа 1997 г. N 45 (Зарегистрировано в

Минюсте РФ 25 августа 1997 г. N 1378) «О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и

платёжных документов, выраженных в иностранной валюте», (в ред.

Изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ

от 27.07.98 N БФ-3-05/154)

7. Федеральный Закон № 168-ФЗ от 17.07.1999г. «О внесении изменений и

дополнений в Закон Российской Федерации «О налогах на имущество

физических лиц». (Принят Государственной Думой 24 июня 1999 года,

Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 года)

8. Закон РФ № 1738-1 от 11.10.1991 г. «О плате за землю» (в ред.

Законов РФ от 14.02.92 N 2353-1, от 16.07.92 N 3317-1, Федеральных

законов от 09.08.94 N 22-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 27.12.95 N

211-ФЗ, от 28.06.97 N 93-ФЗ, от 18.11.97 N 145-ФЗ, от 31.12.97 N

158-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 25.07.98 N 132-ФЗ, от 29.12.98 N

192-ФЗ)

9. «Налоговый кодекс (часть вторая)» от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят

ГД ФС РФ 19.07.2000г.), (ред. От 29.12.2000г.). Глава 23. «Налог

на доходы физических лиц».

10. Л.А. Дробозина «Общая теория финансов», Москва, «Банки и биржи»

Изд. объединение «Юнити», 1995 г.

11. Ю.Г. Жариков «Право частной собственности на землю» (комментарий к

статье 36 Конституции РФ).

12. Р.К. Надеев «Об общих принципах налогообложения и сборов в

Российской Федерации», «Консультант плюс».

13. Д.Г. Черник «Налоги», Москва, «Финансы и статистика», 1998 г.

14. А.М. Эрделевский «Подоходный налог на изломе тысячелетий»,

«Консультант плюс».

15. Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» Учебник, Москва, 1998 г.

Дополнения и изменения к курсовой работе на тему:

«Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития».

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц в 2001 году

В большинстве случаев исчисление сумм налога, удержание их из доходов,

выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет вменяются в

обязанность налоговым агентам, к которым согласно ст. 226 НК РФ относятся

российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные

представительства иностранных организаций в РФ, являющиеся источниками

дохода для налогоплательщиков.

Не считаются налоговыми агентами только те физические лица (являющиеся

источником выплаты дохода для других физических лиц), которые не

зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке в

качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, то есть не являются индивидуальными

предпринимателями.

Самостоятельно исчисляют сумму налога с полученных доходов и

уплачивают ее в бюджет следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 228

НК РФ):

V физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в

установленном действующим законодательством порядке частной практикой,

- по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

V физические лица, получающие доходы от физических лиц, не являющихся

налоговыми агентами (то есть не являющихся индивидуальными

предпринимателями), на основе заключенных договоров гражданско-

правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам

аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего

этим лицам на праве собственности, - исходя из сумм указанных доходов;

V физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из

источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких

доходов;

V физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не

был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

К числу физических лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был

удержан налог, можно отнести, в частности, лиц, получающих доходы от

реализации принадлежащего им на праве собственности имущества,

получающих доходы в натуральной форме и т. п.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налогоплательщики сами

определяют налоговую базу при получении ими дохода в виде материальной

выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств.

Порядок исчисления налога.

В связи с тем, что отдельные виды доходов облагаются налогом по

различным ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, общая сумма налога,

подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем

сложения сумм налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы по каждому отдельному виду доходов.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных

налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими

налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп.

отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%.

Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых

применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем

порядке.

Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода,

нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц

включительно. Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в

отношении которых применяется ставка 13%.

Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются

доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и

натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение

работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде

материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде

экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных)

средств, - под/п.1 п.1 ст.212 НК РФ), по договорам страхования и

негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат

по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке

35%) и другие.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ,

услуг), а также иного имущества налоговая база представляет собой сумму

стоимости этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную

исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.

40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается

соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с

продаж (ст. 211 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. №

166-ФЗ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в

частности, относятся:

V оплата (полностью или частично) за него организациями или

индивидуальными предпринимателями товаров коммунальных услуг, питания,

отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В случаях, когда

оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг, питания,

медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законодательством,

соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты,

связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и

освобождаются от налогообложения (под/п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ);

V полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах

налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика

услуги на безвозмездной основе;

V оплата труда в натуральной форме.

Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена

товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано

обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен

(если иное не предусмотрено НК РФ).

Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях

контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено налоговым органам

лишь в следующих случаях:

V если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень

взаимозависимых лиц установлен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица

могут быть признаны взаимозависимыми судом, если отношения между этими

лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров

(работ, услуг);

V по товарообменным (бартерным) операциям;

V при совершении внешнеторговых сделок;

V при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону

понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным

(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного

периода времени.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,

определяемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой

фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК

РФ).

Включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, подлежат

следующие виды доходов, получаемых по договорам страхования и договорам

негосударственного пенсионного обеспечения:

V страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования,

заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по

договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с

негосударственными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты

осуществляются без наступления пенсионных оснований в соответствии с

законодательством РФ.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О

государственных пенсиях в Российской Федерации» основаниями для пенсионного

обеспечения являются:

V достижение соответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих

основаниях устанавливается: мужчинам - по достижении 60 лет и при

общем трудовом стаже не менее 25 лет, а женщинам - по достижении 55

лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст. 10 Закона РФ №

340-1). Льготные основания, определяющие право на пенсию по возрасту,

установлены ст. 11, 12 Закона РФ № 340-1;

V наступление инвалидности;

V потеря (смерть) кормильца - для нетрудоспособных членов семьи;

V выслуга лет - для отдельных категорий трудящихся;

V денежные (выкупные) суммы, возвращенные физическому лицу в

соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о

негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора в случае

досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного

страхования жизни (досрочного расторжения договоров добровольного

пенсионного обеспечения, заключенных с ними) до истечения пятилетнего

срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения

договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон), а

также в случае изменения условий указанного договора в отношении

срока его действия, уменьшенные на суммы внесенных физическим лицом

взносов;

V суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за

физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за

исключением случаев:

V когда страхование работников производится работодателями в

обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством,

а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим

выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических

лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных

физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным

физическим лицам;

V заключения работодателями договоров добровольного пенсионного

страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном

обеспечении), при условии, что общая сумма страховых (пенсионных)

взносов не превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст. 18 Федерального

закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года - 2000 руб. (п.

5 ст. 213 НК РФ) в год на одного работника.

V ряд выплат по договорам добровольного имущественного страхования

(включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда

имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности

владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая

(п. 4 ст. 213 НК РФ).

Доходы, не подлежащие налогообложению.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), во

многом повторяет перечень доходов, которые в 2000 году не включались в

совокупный доход (п.1 ст.3 Закона №1998-1). В то же время имеется ряд

отличий, основными из которых являются следующие:

Увеличен с 1001.88руб. (12 МРОТ) до 2000руб. размер не подлежащих

налогообложению доходов, в том числе:

V сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим

работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с

выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. (В 2000 году не

включались в состав совокупного дохода суммы материальной помощи в

части, не превышающей 12 МРОТ, независимо от того, являлся ли

получатель этой помощи работником (бывшим работником) или нет, - п.1

«к» ст.3 Закона № 1998-1.)

V стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или

индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на

наследование или дарение в соответствии с действующим

законодательством;

V стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных

налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в

соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,

законодательных (представительных) органов государственной власти или

представительных органов местного самоуправления. (В 2000 году льгота

предоставлялась только в отношении призов, полученных спортсменами, —

под/п. «ч» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1.)

Ряд доходов, включаемых в совокупный доход в 2000 году, не подлежит

налогообложению в 2001 году, суммы единовременной материальной помощи,

оказываемой налогоплательщикам:

V в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде

благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах),

оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и

иностранными благотворительными организациями (фондами,

объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством

РФ;

V из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде

сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах),

оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов

Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в

соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими

органами государственной власти;

V суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за

исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим

работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной

организации, в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и

оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств

работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на

доходы организаций.

V доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций

акционерами этих акционерных обществ или участниками других

организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде

дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей,

распределенных между акционерами или участниками организации

пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между

новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их

имущественной доли в уставном капитале;

V суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-

сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных

учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо указанным

учреждениям - за обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет;

V вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную

собственность кладов;

V доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами

семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного

минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в

установленном порядке, и религиозных организаций;

V возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,

родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),

а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,

назначенных им лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год.

Освобождение от налогообложения предоставляется при предоставлении

документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих

медикаментов;

V стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых

конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров

(работ, услуг), в пределах 2000 руб. в год;

V выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе

материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а

также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями

своим членам за счет членских взносов, за исключением вознаграждений

и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей на покрытие

расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и

спортивных мероприятий, в пределах 2000 рублей в год.

Налоговые вычеты.

Все предоставляемые в 2001 году налоговые вычеты разделены на 4

группы:

V стандартные (ст. 218 НК РФ);

V социальные (ст. 219 НК РФ);

V имущественные (ст. 220 НК РФ);

V профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных

налогоплательщику, разрешается предоставлять только стандартные и

профессиональные вычеты. Социальные и имущественные вычеты предоставляются

налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по

окончании календарного года декларации о доходах, - п.2 ст.219, п.2 ст.220

НК РФ.

Пример:

Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в

сумме 400 руб. в месяц (под/п.3 п.1 ст.218 НК РФ) и вычеты на содержание

двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2001 году

работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:

|Месяц |Доход, |Доход, |Стандартный |Стандартный|

|налогового |полученный|полученный за|вычет на |вычет на |

|периода |за месяц, |налоговый |работника |детей |

| |руб. |период | | |

| | |(нарастающим | | |

| | |итогом), руб.| | |

|Январь |4500 |4500 |400 |600 (300 х |

| | | | |2) |

|Февраль |4500 |9000 |400 |600 (300 х |

| | | | |2) |

|Март |4500 |13500 |400 |600 (300 х |

| | | | |2) |

|Апрель |4500 |18000 |400 |600 (300 х |

| | | | |2) |

|Май |4500 |22500 |Не |Не |

| | | |предоставляе|предоставля|

| | | |тся, |ется, |

| | | |поскольку |поскольку |

| | | |доход |доход |

| | | |превысил |превысил |

| | | |20000 руб. |20000 руб. |

Итого:

1600 2400

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный

налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то

предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на

каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной

формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24

лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или

месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до

конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста,

или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в

учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в

установленном порядке в период обучения.

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей

предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета

на самого работника (п.2ст.218НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы

доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же

налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база

равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых

вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих

налогообложению, не переносится, (исключение составляет только

имущественный вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).

Социальные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по

окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК

РФ). К данному виду вычетов относятся:

V суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные

цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры,

образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или

полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным

учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание

спортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически

произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода,

полученного в налоговом периоде;

V суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое

обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически

произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а

также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение

своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в

образовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), - в

размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не

более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих

родителей.

Пример:

В течение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в

отношении которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000

руб. в месяц). В этом же году:

V внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном

отделении высшего учебного заведения - 30 000 руб.;

V внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении

высшего учебного заведения - 28 000 руб.;

V внесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии,

имеющей лицензию, - 20 000 руб.

При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены

следующие стандартные вычеты:

V «на себя» - 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);

V «на детей» - 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).

Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб.

- 1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.

Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик может подать

декларацию, к которой должны быть приложены письменное заявление о

предоставлении социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему

могут быть предоставлены следующие вычеты:

25 000 руб. - оплата за обучение самого налогоплательщика (размер

вычета не может превышать 25 000 руб.);

25 000 руб. - оплата за обучение сына (размер вычета не может

превышать 25 000 руб.);

6000 руб. - оплата за обучение дочери (определяется исходя из

налоговой базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).

Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в

течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.

При этом жена данного налогоплательщика имеет право на получение

социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за

обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).

V суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по

лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также

уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и

(или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ

(в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым

Правительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов (в

соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым

Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых

налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим

подпунктом, не может превышать 25000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма

налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением

Правительства РФ.

Имущественные вычеты.

К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):

V вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое

строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или

квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в

сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам,

полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически

израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;

V вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом

периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или

земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика

менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей; (При

продаже указанного имущества, находившегося в собственности

налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной

сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже);

вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом

периоде от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг),

находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не

превышающей 125000 рублей. (При продаже имущества, находившегося в

собственности налогоплательщика три года и более, вычет предоставляется в

сумме, полученной налогоплательщиком от его реализации).

По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных

налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему

может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом

доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных

расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются

налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты,

приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,

принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение

налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые

агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган

по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей

суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методические рекомендации,

утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества,

находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится

удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие

категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

V физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей, а также частные нотариусы и другие лица,

занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке

частной практикой. Указанным лицам предоставляется вычет в сумме

фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,

непосредственно связанных с извлечением доходов. Вычет

предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия - источники

доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговыми

агентами;

V налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания

услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет

предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления

налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и

документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с

выполнением этих работ (оказанием услуг);

V налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или

вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное

использование произведений науки, литературы и искусства,

вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

К расходам налогоплательщика относятся, в том числе суммы налогов,

предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для

рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы

физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст.221

НК РФ в ред. Федерального Закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного

заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и

документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть

подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в п.3

ст.221 НК РФ нормативам.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода

определяется как день:

V выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета

налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц

- при получении доходов в денежной форме;

V передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в

натуральной форме;

V уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)

средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных

бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, а при

получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения

налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за

который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в

соответствии с трудовым договором (контрактом).

Последнее положение касается, прежде всего, тех налоговых агентов -

работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.

Пример:

Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым

финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель,

май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты

только «на себя».

Определим размер вычетов за период январь - сентябрь (по правилам,

действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):

|Налоговый |Сумма |Сумма |Сумма |Сумма |

|период |начисленного|выплаченного |стандартных |вычетов, |

| |дохода |дохода |вычетов в |кратных МРОТ,|

| |(нарастающим|(нарастающим |2000 году |в 2001 году |

| |итогом с |итогом с |(нарастающим |(нарастающим |

| |начала |начала года),|итогом с |итогом с |

| |года), руб. |руб. |начала года),|начала года),|

| | | |руб. |руб. |

|Январь |7000 |7000 |166,98 (2 |400 |

| | | |МРОТ) | |

|Январь— |14000 |14000 |333,96 (4 |800 |

|февраль (2 | | |МРОТ) | |

|месяца) | | | | |

|Январь— март|21 000 |14000 |500,94 (6 |800* |

|(3 месяца) | | |МРОТ) | |

|Январь— |28000 |14000 |667,92 (8 |800 |

|апрель (4 | | |МРОТ) | |

|месяца) | | | | |

|Январь— май |35000 |14000 |834,90 (10 |800 |

|(5 месяцев) | | |МРОТ) | |

|Январь— июнь|42000 |14000 |1001,88 (12 |800 |

|(6 месяцев) | | |МРОТ) | |

|Январь— июль|49000 |14000 |1168,88 (14 |800 |

|(7 месяцев) | | |МРОТ) | |

|Январь— |56000 |21000 |1252,35** (15|800 |

|август (8 | | |МРОТ) | |

|месяцев) | | | | |

|Январь— |63000 |63000 |1252.35*** |800 |

|сентябрь (9 | | |(15 МРОТ) | |

|месяцев) | | | | |

|Итого: |63000 |63000 |1252,35 |800 |

* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то, начиная с

марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.

** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000

г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).

*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то, начиная с

сентября 2000 г. вычеты не предоставляются.

Роль налогов с населения в формировании доходной части бюджета Самарской

области.

Налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе, являются

источником доходов практически для бюджетов всех уровней. Исключение с 2001

г. составляет Федеральный бюджет. До 1997 года в Федеральный бюджет

перечислялось 10 процентов от суммы подоходного налога с 01 января 2001 г.

1 процент. В настоящее время налоги с населения, рассмотренные в данной

курсовой работе, перечисляются в основном в региональные бюджеты. Для

выявления их роли в формировании доходной части я рассмотрим цифровые

данные о бюджете субъекта Федерации Самарской области на 2001 год.

Налоговые доходы Самарской области (данные в тыс. руб.): 8959320, среди них

подоходный налог – 1867527. Таким образом, сумма налогов с населения,

перечисляемых в региональный бюджет 1867527 тыс. руб., причем всю эту сумму

составляет подоходный налог. Если считать в процентах к налоговым доходам

Самарской области, то подоходный налог составляет 23 процента. Таким

образом, видно, что в налоговых доходах бюджета Самарской области одно из

важнейших мест занимают налоги с населения, в частности «Налог на доходы

физических лиц» - 20,8 % (для сравнения наибольший налоговый доход

причитается на налог на прибыль – 50,8 процентов). Для наглядности

представим данные в диаграммах:

Распределение налогов в налоговых поступлениях в бюджет Самарской

области[3]

[pic]

Доходы бюджета Самарской области

[pic]

Налоги с населения в доходе бюджета Самарской области

[pic]

-----------------------

[1] www.iet.ru/

[2] Сборник Законодательства РФ.

[3] «Волжская коммуна» от 29 Декабря 2000 г. г. Самара.

Страницы: 1, 2, 3