Анализ финансового состояния санатория имени Лермонтова (Пятигорск)

Анализ финансового состояния санатория имени Лермонтова (Пятигорск)

ВВЕДЕНИЕ

Переход на рыночные отношения потребовал от предприятий и учреждений

внедрения значительно более высокого уровня менеджмента, так как

изменились условия, в которых функционируют предприятия. На первый план

вышли проблемы обеспечения конкурентоспособности, особенно ярко это

проявилось в одной из отраслей туризма - санаторно-курортном обслуживании.

Регион Кавказских Минеральных Вод испытал на себе в полной мере сложности,

связанные с переходом этой отрасли, являющейся градообразующей для городов-

курортов, на новые условия хозяйствования. Конкуренция в отрасли очень

высока, так как 118 санаторно-курортных учреждений КМВ, где развернуто

более 36 тыс. мест ,способны оздоровить за сезон более 1,5 млн чел, но

принимают только 350-400 тысяч.

Одним из факторов повышающих конкурентоспособность является обновление

материально-технической базы, что необходимо для улучшения качества

сервиса, ведь современный рекреант стал более требователен к условиям

проживания и отдыха, поскольку у него есть возможности сравнить качество

предоставления услуг на отечественных и зарубежных курортах. Обновление

материально-технической базы и решение ряда других задач невозможно без

привлечения дополнительных финансовых ресурсов и их рационального

использования в ходе реализации инвестиционных программ. За прошедшие годы

реформирования российской экономики кардинально изменились характер и

источники финансирования: резко сократились централизованные капитальные

вложения в индустрию туризма, своевременно не были отработаны нормативные и

законодательные рычаги, не создана необходимая инфраструктура : специальные

банки, залоговые фонды, страховые компании. Будучи во всем мире одной из

наиболее быстроокупаемых и привлекательных для инвестирования отраслей,

туризм в нашей стране не получил инвестиционной поддержки. Наряду с

внешними причинами, которые неподвластны влиянию отраслевого уровня,

существует и несколько факторов внутреннего характера, которые делают

отрасль непривлекательной для инвесторов.

По мнению ряда исследователей[1] одной из таких причин является

отсуствие достаточного количества высокопрофессиональных специалистов,

знакомых с современными методами финансово-экономического анализа

конкретного туристического предприятия, технологиями инвестирования с

учетом кредитно-финансовой ситуации в стране. Недостаточно адаптированы

методологии финансово-экономического анализа применительно к конкретным

российским условиям, региональным и отраслевым особенностям.

Между тем финансово-экономический анализ и анализ финансового

состояния, как один из его элементов, является необходимой базой для

выработки финасово-экономической стратегии , изыскания внутренних и

внешних источников инвестирования. В связи с вышеизложенным, тема работы

– анализ финансового состояния, является актуальной.

Целью работы является проведение анализа финансового состояния одного

из ведущих санаторно-курортных учреждений Пятигорского курорта по

результатам его деятельности в 2001 году. Для достижения этой цели

предполагается решить ряд взаимосвязанных задач:

1.Изучить динамику основных показателей экономической, финансовой и

хозяйственной деятельности санатория за последние три года.

2.Провести анализ финансовой документации, рассчитать необходимые

аналитические коэффициенты, характеризующие финансовое состояние объекта

исследования.

3.Сделать выводы о финансовом состоянии учреждения и дать возможные

рекомендации по совершенствованию его деятельности.

1.Теоретические вопросы анализа финансового состояния санаторно-

курортного учреждения.

1.1.Цели и задачи анализа финансового состояния

Анализ финансового состояния предприятия включает в себя большое

количество различных видов оценок результатов их деятельности и,

следовательно, требует и допускает применение разнообразных методов. Вид и

метод анализа предопределяются поставленной целью, временем проведения

анализа (период функционирования или ликвидности) и ожидаемым результатом

анализа. Основными целями проведения анализа финансового состояния , а,

следовательно, основными критериями должны быть такие, которые позволили бы

повысить эффективную работу предприятия: доходность, производительность

,прибыльность

Принимая во внимание важность дополнительных финансовых средств для

успешного развития отрасли туризма, финансово-экономический анализ

рассматривается главным образом как элемент технологии их привлечения.

Проведение анализа финансового состояния имеет огромное практическое

значение. И это объясняет тот факт, что экономический анализ является

скорее не продуктом экономической теории, внедренным в жизнь, а

настоятельной потребностью сферы управления производством и финансами.

Именно в силу своей практической направленности, непрерывного развития и

совершенствования системы управления производством и финансами предприятия

отмечается постоянная потребность в развитии теории анализа финансового

состояния.

Финансово-хозяйственное положение предприятия, различные аспекты его

производственной, финансовой и инвестиционной деятельности в условиях

рыночной экономики по тем или иным причинам интересуют многих субъектов

экономических и административных отношений. Однако причины, вызывающие этот

интерес, а следовательно, требования и задачи, которые эти субъекты ставят

перед анализом финансового состояния, могут существенно различаться.

Конкретное содержание процесса анализа финансово-хозяйственной

деятельности, его временной период, требования к содержанию и форме

представления используемой при анализе финансовой информации, набор

рассчитываемых показателей - все это определяется тем, для кого и с какой

целью он (анализ) осуществляется. С учетом вышесказанного стандартным

требованием к пакету документов финансовой отчетности, запрашиваемых

внешними пользователями, является их наличие за 2-3 последних года и за

текущий квартал отчетного периода (в России финансовая отчетность

представляется накопительным итогом ежеквартально). Однако если информация

запрашивается для того, чтобы решить главным образом первую задачу, то она

может быть ограничена бухгалтерской отчетностью за последний год и на

последнюю отчетную дату. Такие требования, например, предусматриваются

Порядком предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за

счет бюджета развития Российской Федерации (постановление Правительства РФ

от 22 ноября 1997 г. № 1470) и Методическими рекомендациями о порядке

организации и проведения конкурсов по размещению централизованных

инвестиционных ресурсов, утвержденных Минэкономики, Минфином и Минстроем 20

декабря 1994 г. № ЕЯ-152.[2]

Когда речь идет о значительных инвестициях в действующие предприятия, то,

как правило, сам инвестор организует аудиторскую проверку и подтверждение

представляемой финансовой отчетности.

Финансовая отчетность и результаты анализа финансового состояния

внутренним пользователям обычно предоставляются периодически в виде

специально подготавливаемых соответствующими функциональными службами

отчетов. Подготовка таких отчетов, их периодичность, структура, содержание

и т. п. определяются действующей на предприятии системой управления

производственно-финансовой деятельности. Внеочередная подготовка финансовой

отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности,

возможно, не совпадающие даже с периодичностью предоставления финансовой

отчетности в государственные органы, могут осуществляться по требованию

собственников или высшего руководства предприятия в экстраординарных

случаях.

1.1.2.Проблемы методологии расчетов экономических показателей.

Как уже отмечалось, анализ финансового состояния предприятий,

выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании

показателей их финансовой отчетности. В данной работе не ставится цель

подробно исследовать систему бухгалтерского учета и механизм формирования

тех или иных показателей финансовой отчетности. Однако, принимая во

внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении

финансового анализа и интерпретации полученных результатов, представляется

целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов. Финансовый

аналитик, особенно в условиях России, характеризующихся незавершенностью

перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывно следить за

изменением методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер,

базируются прежде всего на работе с конкретной фактической информацией,

представляющей собой измеримые показатели финансового состояния,

рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные

являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими

имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая

соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым

стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.

Состояние бухгалтерского учета в большой мере определяет и качество

анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом следует

выделить два аспекта данной проблемы.

Во-первых, состояние методологической базы бухгалтерского учета. В

этом плане российская финансовая отчетность все более и более приближается

к мировым стандартам.

Во-вторых, состояние учета на конкретном предприятии. Здесь, несмотря

на то что в настоящее время созданы все предпосылки для возможного

создания достаточно эффективной системы финансового учета (имеются

методические разработки, компьютерные программы, средства вычислительной

техники и т. д.), наблюдается существенно более пестрая картина

В методологическом плане бухгалтерская отчетность в целях повышения

эффективности и качества принимаемых управленческих решений должна отвечать

следующим требованиям: обеспечивать сопоставимость показателей,

своевременность данных, их точность и объективность, полноту, ясность и

доступность, экономичность и рациональность.

Сопоставимость показателей, как по методам исчисления, так и по

объему, необходима для контроля и сопоставления с плановыми показателями.

Своевременность учета важна для обеспечения возможности использования

в оперативном управлении предприятием. Если данные несвоевременны, они

теряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры

при принятии управленческих решений.

При отсутствии точной и объективной учетной информации не может быть

осуществлен достаточно объективный анализ и приняты эффективные

управленческие решения.

Большое значение с точки зрения создания эффективной системы

управления имеет полнота данных, которая обеспечивается сплошной

регистрацией всех хозяйственных операций предприятия.

Ясность и доступность учета имеют особое значение для привлечения всех

заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Экономичность и рациональность учета обусловлены необходимостью

минимальных расходов при его организации.

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России

интегрироваться в международную финансовую систему обусловливают

необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных

стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так

и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей

системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами

учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета,

намечать пути ее совершенствования.

Эволюция методологии бухгалтерского учета прослеживается в изменениях

положений основных документов, регламентирующих порядок организации и

ведения бухгалтерского учета. «Положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности» (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №

34н), введенное в действие с начала 1999 г., допускает использование

филиалами и представительствами иностранных организаций, действующими в

России, правил бухучета, установленных в стране нахождения иностранной

организации, в случаях, когда эти правила не противоречат Международным

стандартам финансовой отчетности.

В новом Положении более четко сформулированы принципы оценки

имущества, обязательств и хозяйственных операций, что позволит избежать

искажений в стоимостной оценке активов предприятий. Более точному отражению

всех затрат будет также служить положение о том, что хозяйственная

деятельность, осуществляемая до момента государственной регистрации вновь

созданной организации, включается в ее бухгалтерские отчеты за первый

отчетный год. С точки зрения повышения степени объективности стоимостных

показателей бухгалтерской отчетности наиболее ценно предоставление

коммерческим организациям права переоценки объектов основных средств по

восстановительной стоимости, опираясь при этом на уровень рыночных цен.

Главное отличие российского и западного способов ведения учета состоит

в основной цели проведения учета. Если в российском учете преобладает

направленность использования отчетности для целей налогообложения, то в

западном, основывающемся на принципах международных стандартов

бухгалтерского учета, - на реальное отражение финансового состояния

предприятия. В российском учете хозяйственные операции, классифицирующиеся

строго в соответствии с законодательством, являются основой для расчета

налогов.

Кроме основного существует целый ряд дополнительных различий, например

система финансовой отчетности и ее организация.

В России выручка от реализации продукции (работ, услуг) обычно

учитывается при получении денежных средств. В соответствии с международными

стандартами выручка от реализации должна учитываться в момент отгрузки

товара (оказания услуг). Российский способ учета выручки в более поздние

сроки связан с выплатой налогов по НДС и налога на прибыль. Более поздние

сроки определения выручки позволяют соответственно отодвигать сроки оплаты

НДС и налога на прибыль.

Финансово-экономический анализ туристского предприятия и санаторно-

курортного учреждения в том числе базируется в первую очередь на принятой

российским законодательством бухгалтерской отчетности и методологии ее

составления

Но в то же время сравнение показателей финансовой отчетности за ряд

периодов налагает и определенные ограничения на возможную их интерпретацию

как раз вследствие этих методологических корректировок, искажающих влияние

инфляционных процессов на динамику показателей бухгалтерской отчетности и

др.

Методология анализа, при которой используются только показатели

годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, имеет и свои плюсы: прежде

всего возможность иметь сопоставимые (при неизменной методике учета)

показатели, проводить сравнения с другими предприятиями отрасли, со

среднеотраслевым уровнем, проводить межрегиональные сравнения.

Анализ финансового состояния по своему характеру является

сопоставительным (сравнительным) аналитическим инструментом. Мало

определить перечень показателей и расчетных коэффициентов и найти их

численные значения; по каждому из них необходимо сделать содержательные

заключения. А это невозможно без сравнения с некоторой базовой нормативной

величиной.

С точки зрения задания нормативных значений все коэффициенты могут

быть разделены на несколько групп. К одной группе можно отнести те

коэффициенты, для которых в процессе своей практической деятельности

финансисты эмпирическим путем установили приемлемые для себя интервалы их

изменения. Как правило, это коэффициенты, отражающие соотношения крупных

стоимостных агрегатов в структуре имущества предприятия и его финансовых

обязательствах. Обычно они принимаются едиными для всех отраслей и видов

деятельности. При их количественном выражении определяющим является не

производственный, а финансовый аспект. Однако следует помнить об

определенной ограниченности этих нормативов. Дело, в том, что численные их

значения характерны для предприятий, работающих в условиях развитых

рыночных отношении и рыночной инфраструктуры. Поэтому переносить их на

условия российской экономики, находящейся на, этапе переходного к рынку

периода, без критической оценки самой возможности подобного переноса не

всегда правомерно.

К другой группе относятся коэффициенты, отражающие различные

стоимостные и затратные пропорции, соотношения стоимости различных статей

активов и финансовых обязательств, но значения которых существенно зависят

от типа производства, технологических особенностей, отраслевой специфики и

т. п. Пороговые значения таких коэффициентов устанавливают путем обобщения

данных по ряду однотипных, успешно функционирующих предприятий или при

проведении специальных отраслевых исследований. могут выступать

среднеотраслевые значения соответствующих коэффициентов.

Для достаточно большого числа коэффициентов, рассчитываемых в ходе

анализа, вообще не представляется возможным задать какие-либо нормативы,

определяющие допустимую область их значений. В этом случае сравнение

осуществляется с использованием фактических значений данных коэффициентов,

но за предыдущий период, т. е. исследуется их динамика и на этой основе

делается вывод об изменении финансово-хозяйственного состояния

анализируемого объекта.

В отношении некоторых коэффициентов в российских условиях необходимо

быть очень осторожными при интерпретации результатов расчетов. Например,

низкий удельный вес долгосрочных заемных средств в общем объеме финансовых

обязательств может свидетельствовать не столько о высокой финансовой

устойчивости и независимости предприятия, сколько о невозможности по тем

или иным причинам привлечь дополнительные финансовые средства.

1.2. Финансовая отчетность - информационная база анализа финансово-

хозяйственной деятельности предприятия

Основными формами бухгалтерской отчетности, которые используются для

анализа, являются: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и

убытках (форма № 2), Отчет о движении капитала (форма № 3), Отчет о

движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5). Поскольку в перечисленных документах содержится практически

вся требующаяся информация, целесообразно рассмотреть эти формы более

подробно.

Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой

отчетности, составляемым ежеквартально. Бухгалтерский баланс представляет

собой таблицу, состоящую из двух частей - актива и пассива. В его активе

отражаются средства предприятия, сгруппированные по их видам, составу,

размещению; в пассиве - по источникам формирования и целевому назначению.

Актив и пассив бухгалтерского баланса состоят из разделов, а каждый раздел

- из ряда статей.

Итоги актива и пассива называются валютой баланса и равны между собой.

Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве баланса отражены одни

и те же средства предприятия, сгруппированные по различным признакам: в

активе -по видам средств и их размещению; в пассиве - по источникам

формирования и их назначению. Бухгалтерский баланс содержит две колонки, в

которых приводится информация, дающая представление о составе имущества,

структуре и источникам финансирования на начало текущего года и на конечную

дату периода. Для более полной и содержательной интерпретации получаемых

результатов специалист по анализу финансового состояния предприятия должен

иметь четкое представление об отдельных статьях баланса, методологии оценки

отражаемых в них компонентов хозяйственных средств или источников

финансирования. Основные средства и по объему, и по важности играют разную

роль для предприятий различных видов деятельности в туризме. Основные

средства в бухгалтерском балансе учитываются по остаточной стоимости,

исчисляемой как разность фактических затрат по их приобретению, сооружению

или изготовлению и суммарной начисленной амортизации. В соответствии с

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации (приказ Минфина России от 27 августа 1998 г. № 1598)

существенно расширяются возможности управления затратами через выбор

амортизационной политики предприятий. В отличие от применявшейся долгое

время практики начисления амортизации по линейному методу новое Положение

допускает наряду с линейным и применение таких способов, как списание

стоимости амортизируемых основных средств пропорционально объему продукции,

способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет

срока полезного использования.

Анализ основных средств представляет интерес для таких объектов

туристской деятельности, как гостиницы, туристские базы, мотели, кемпинги и

пр., у которых велика доля основных средств.

В то же время исследование состава нематериальных активов актуально

для туристских организаций, осуществляющих туроператорскую деятельность, у

которых, как правило, весьма значительные средства вложены в информационные

базы, в программные продукты, в деловую репутацию предприятия посредством

рекламы.

В подразделе «Нематериальные активы» показывается наличие

нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут

быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал

организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее

деятельности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в составе нематериальных активов предписано

учитывать в стоимостном виде и репутацию предприятия. Это особенно важно

для отрасли туризма, где фирмы имеют дело не только с юридическими лицами,

но и с огромным числом физических лиц, для которых надежность,

устойчивость, респектабельность и т. п. туристской организации играют

определяющую роль при их выборе. Расшифровка состава нематериальных активов

и движения основных фондов приводится в годовой форме № 5.

Погашение стоимости нематериальных активов допустимо по линейному

методу или способу списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ, услуг). В случае когда не представляется возможным задать срок

полезного использования нематериального актива, нормативный период

амортизации принимается равным 10 годам. Нематериальные активы в балансе

показываются по остаточной стоимости.

В подразделе «Незавершенное строительство» показывается стоимость

незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и

подрядным способом.

При заполнении подразделов «Нематериальные активы», «Основные

средства», «Незавершенное строительство» следует руководствоваться

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции, утвержденным

Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160 и Положением по бухгалтерскому

учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ

2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994г.№ 167.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются

долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции организации в доходные

активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы

других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее

пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые

обязательства), а также предоставленные другим организациям займы. При

заполнении статей «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные

финансовые вложения» следует руководствоваться приказом Минфина России от

15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг

руководствуются правилами, утвержденными ФКЦБ России совместно с Минфином

России.

В подразделе «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и

вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и

комплектующих изделий, запасных частей, тары и др.

Стоимость оценки запасов отражается в балансе по их фактической

себестоимости, определяемой исходя из производственных затрат на их

приобретение и изготовление. В настоящее время допускается определение

стоимости запасов по одному из методов:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

По строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»

показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам

(услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета

раздела «Затраты на производство».

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается

фактическая производственная себестоимость остатка законченных

производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных

всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим

техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным

требованиям, показывается в составе незавершенного производства. Готовая

продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой)

себестоимости.

По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов,

произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных

периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие

источники в течение срока, к которому они относятся.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным

материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам,

основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и

услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных

периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение

соответствующих источников их покрытия.

В туристской отрасли имеются специфические особенности расчета налога

на добавленную стоимость, обусловленные главным образом необходимостью

учета ее (отрасли) социальной значимости. Еще в 1992 г. налоговым

законодательством были предусмотрены налоговые льготы в виде освобождения

от НДС оборотов по реализации путевок (курсовок) в санаторно-курортные,

оздоровительные учреждения и дома отдыха, туристских и экскурсионных

путевок. Однако необходимо иметь в виду, что в соответствии с инструкцией

Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты

налога на добавленную стоимость» оплата дополнительных услуг сверх

стоимости путевки, связанных с питанием, проживанием и др., осуществляется

с учетом НДС. То есть услуги, аналогичные вышеперечисленным, оплачиваются

по свободным ценам с учетом увеличения на долю налога на добавленную

стоимость.

Довольно большая доля объема ежегодных продаж путевок и курсовок в нашей

стране приходится на турагентов (диллеров). По Федеральному закону от

24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской

Федерации» к турагентской деятельности относится деятельность по

продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основе

лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Как

правило, взаимоотношения между туроператорами и турагентами регулируются

договором комиссии, поручения или купли-продажи. В случаях, когда

деятельность турагента основывается на договоре комиссии, реализацию

путевок (курсовок) он осуществляет от своего имени, но за счет

туроператора: тур-оператор выписывает путевку от своего имени, участвует в

расчетах между покупателем и туроператором, получает вознаграждение за свои

услуги. При работе турагента по договору поручения путевки реализуются им

от имени туроператора и за его счет, но в расчетах он не участвует. В этом

случае турагент за свои услуги получает вознаграждение. При работе по

договору поручения или по договору комиссии сумма вознаграждения,

приходящаяся турагенту, включается в оборот, облагаемый НДС.

Если же турагент реализует путевки на основе заключаемого с туроператором

договора купли-продажи, туроператор, осуществляя реализацию от своего имени

и за свой счет, получает доход в виде наценки, равной разнице между ценой

закупки путевок и ценой их реализации. В этом случае, согласно п. 54

инструкции Госналогслужбы России от 23.09.93 № 83-04-05/150н, доход,

включаемый в стоимость путевки, обложению НДС не подлежит. Однако поскольку

в более позднем нормативном документе (инструкции Госналогслужбы России от

11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость») путевки (курсовки) были исключены из перечня продукции, по

которой НДС с разницы цены реализации и цены приобретения не взимается,

более правильным все же является обложение НДС с суммы наценки, получаемой

турагентами от перепродажи путевок (курсовок). При этом, естественно,

стоимость путевок у перепродавцов в облагаемый НДС оборот не включается.

По группам статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой

ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская

задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отчетной даты» показываются данные о задолженности с указанием срока

платежей. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность

организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не

обеспечена соответствующими гарантиями.

В группе статей «Денежные средства» показывается остаток денежных

средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

В разделе «Убытки» по статье «Непокрытые убытки прошлых лет»

организацией показывается сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в

установленном порядке. По статье «Непокрытый убыток отчетного года»

показывается убыток организации за отчетный год по результатам рассмотрения

итогов ее деятельности. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года

организация должна принимать во внимание, что при решении вопроса об

источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть

направлены: нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного

фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства

фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с

учредительными документами; добавочный капитал (за исключением сумм

прироста стоимости имущества по переоценке).

В разделе IV «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал»

показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за

счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными

документами, а по государственным и муниципальным предприятиям - величина

уставного фонда. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится

по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий

год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

При организации учета по счету 85 «Уставный капитал» должны учитываться

положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. № 117

«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с

приватизацией предприятий».

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков

резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с

законодательством Российской Федерации, и остатки резервов, если их

создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации,

предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

По статьям «Фонды накопления» и «Фонды потребления» показываются

остатки фондов накопления и потребления, образуемых организацией в

соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за

счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. В данные по статье «Фонд

социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы. Расшифровка

состава и движения фондов в течение отчетного года приводится в форме № 3

«Отчет о движении капитала».

По группе статей «Целевые финансирование и поступления» показываются

остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов

специального назначения, от других организаций и физических лиц для

осуществления мероприятий целевого назначения.

По строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток

нераспределенной прибыли прошлых лет. Расшифровка движения остатка

нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в

форме № 3 «Отчет о движении капитала».

По строке «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается

нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто как разница между

выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и

оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и

отчетности в Российской Федерации конечным финансовым результатом

(прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие

платежи в бюджет по соответствующим расчетам.

В группе статей «Заемные средства» раздела V «Долгосрочные пассивы»

показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в

соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В

случае, если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после

отчетной даты, но не погашенные на конец отчетного периода, их суммы

отражаются по соответствующим строкам раздела «Краткосрочные пассивы».

В разделе VI «Краткосрочные пассивы» отражаются суммы кредиторской

задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной

даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению

более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье

«Прочие долгосрочные пассивы».

По группе статей «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и

подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за

поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам,

подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение

их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками»; по статье «По оплате труда» показываются

начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда; по статье «По

социальному страхованию и обеспечению» отражается сумма задолженности по

отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное

обеспечение, медицинское страхование, а также в фонд занятости; по статье

«Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по

всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников

организации; по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от

сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным

договорам; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность

организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы

статей «Расчеты с кредиторами».

В группе статей «Расчеты по дивидендам» отражается сумма задолженности

организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям,

облигациям, займам и т. п., в том числе сумма, учтенная на счете 70 «Расчет

с персоналом по оплате труда».

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в

отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная

плата и т. п.). Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с

пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств,

выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце

отчетного года в прибыль или в убыток организации.

По группе статей «Резервы предстоящих платежей» показываются остатки

средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» дает представление о

формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Эта форма

наряду с балансом предприятия является важнейшим информационным источником

фактических данных, используемых в ходе анализа финансово-хозяйственной

деятельности. Показатели этой формы имеют качественное отличие от

показателей баланса: если баланс дает представление о структуре имущества и

источников финансовых средств, то показатели отчета о прибылях и убытках

отражают эффективность использования всех ресурсов предприятия,

результативность всех видов его деятельности. Показываемые в форме № 2

результаты являются источником структурных сдвигов в активах предприятия, и

в этом плане оба финансовых документа взаимосвязаны.

По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных

обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой

продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых

результатов от реализации.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и

оказанием услуг, отражаются суммы (без учета сумм, отражаемых по статье

«Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам,

услугам). При определении себестоимости реализованной продукции (работ,

услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным

постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552.

По статье «Коммерческие расходы» отражаются: организацией, занятой

производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - затраты по

сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы»; организацией,

занятой в торговой или посреднической деятельности, - издержки обращения,

учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные

товары.

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете

26 «Общехозяйственные расходы».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6