Анализ финансового состояния санатория имени Лермонтова (Пятигорск)

туристскими предприятиями затрат позволит повысить уровень единообразия при

разнесении их по отдельным статьям или элементам, полноты учета в составе

себестоимости продукции затрат всех видов ресурсов, используемых в процессе

производства, продвижения и реализации туристских продуктов, степени

обоснованности расчетов величины направляемых в бюджеты различного уровня

налогов и сборов. Рассматривая специфические особенности туристской

деятельности, отраслевые специалисты рекомендуют при формировании затрат

туристских предприятий на производство, продвижение и реализацию

туристского продукта отражать в случае выполнения силами собственных

подразделений затраты на предоставление туристам следующих услуг по:

• размещению, проживанию и питанию;

• транспортному обслуживанию;

• экскурсионному обслуживанию;

• медицинскому обслуживанию, включая профилактику заболеваний;

• оформлению турпоездок, включая визовое обслуживание;

• ведению культурно-просветительской, культурно-развлекательной и

спортивной деятельности;

• обязательному страхованию в период осуществления тур-поездки;

• обслуживанию сопровождающими и гидами-переводчиками.

Наряду с этим в состав затрат на производство, продвижение и реализацию

турпродуктов включаются специфические отраслевые затраты, связанные с

необходимостью их стандартизации, освоением туров (включая затраты на

стажировку по иностранному языку работников в странах, с которыми у

организации налажены деловое сотрудничество и контакты), оплатой сторонних

организаций по подбору работников, представительскими расходами по приему и

обслуживанию представителей других организаций вне места нахождения

предприятия, занимающегося туристской деятельностью. Немало проблем

остается из-за различных методик, применяемых при учете различных статей

затрат.

В российской системе учета при выявлении снижения потребительских

свойств запасов существовала практика их оценки по цене приобретения, не

допускающая возможности списания разницы между себестоимостью и ценой

возможной убыточной реализации, что по международным стандартам завышает

стоимость производственных запасов. Однако в новом Положении по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации это

состояние изменено, и с начала 1999 г. в балансе запасы отражаются по цене

возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые

результаты.

Так, по-разному учитываются затраты, возмещаемые за счет собственных

средств, включаемые в себестоимость. Если по международным стандартам

затраты на рекламу, представительские расходы полностью включаются в

себестоимость реализованной продукции, в России включается только их часть,

регламентируемая законодательством. Необходим дополнительный анализ для их

полного определения. При существующей системе учета затрат происходит

завышение размера налогооблагаемой прибыли.

Много расхождений по учету основных средств. Основные средства

учитываются в рублях в оценке, сложившейся в момент составления

бухгалтерского баланса. Если основные средства приобретены за валюту,

фиксируется валютный курс на дату их приобретения. Известны, однако, резкие

колебания валютного курса в течение последних пяти лет.

Несмотря на то что в соответствии с российским законодательством было

проведено несколько переоценок основных фондов, для различных видов

основных средств в соответствии со сроком их эксплуатации использовались

единые коэффициенты. При переоценке основных фондов не была учтена валюта,

за которую они были приобретены.

По-разному учитывается амортизация основных средств. Как правило,

существуют единые нормы износа, установленные российским законодательством.

Стоимость основных средств равномерно переносится на затраты предприятия.

Нормативные сроки службы, принятые в России, превышают сроки, принятые в

западном учете. Новые правила износа (расчета амортизации), приближенные к

западным методам, которые были предложены Министерством экономики России, в

настоящее время не действуют.

В российском учете по сравнению с западным завышены и сроки

амортизации нематериальных активов.

Несмотря на то что учетная политика предполагает возможность

использования различных методов оценки запасов (по средневзвешенной

стоимости, по первым закупкам (ЛИФО), по последним закупкам (ФИФО)), как

правило, запасы в России оцениваются по фактической себестоимости, что

также вносит элемент некоторой несопоставимости и диспропорции в

соотношение стоимостных оценок имущества.

В российском учете в себестоимость производственных запасов включаются

все затраты, связанные с производственной и непроизводственной

деятельностью, как- прямые, так и накладные. В международных стандартах

спектр затрат, включаемых в себестоимость производственных запасов,

значительно уже.

Анализ себестоимости проводится по существующим документам- данным

оперативного и аналитического учета, по практике, сложившейся в системе

профсоюзных здравниц. Многие вопросы этой системы представляются спорными и

устаревшими, но они продолжают существовать, потому что позволяют

санаториям за счет необоснованного повышения себестоимости услуг создавать

необходимый резерв для покрытия непредвиденных расходов, поскольку прибыль

в большей части забирает собственник и ею распоряжаться для собственных

целей невозможно.

Как уже было отмечено, в анализируемом году произошло значительное

снижение себестоимости по обслуживанию отдыхающих на 1154 тыс. рублей по

сравнению с планом. В то же время себестоимость по сравнению с 2000 годом

увеличилась на 4313 тыс. рублей . что составило 12, 6 %.

Для более детального анализа этого вопроса приведем таблицу 2.5.1.Из

таблицы следует, что за последние три года наблюдался довольно стабильный

рост себестоимости – в 2, 1 раза в 2001 году по сравнению с 1999 годом.,

причем основной скачек произошел в 2000 году на 86, 5 %. Наиболее быстрыми

темпами увеличивались затраты на подготовку кадров , более чем в 5 раз, что

связано с кадровой политикой руководства санатория, направленной на

повышение квалификации своих сотрудников; затраты на износ МБП увеличились

также почти в пять раз, что связано с обновлением мягкого инвентаря ,

приобретением белья , посуды для корпуса №1. В 4,3 раза выросли затраты на

ремонт основных средств, поскольку санаторием в 2001 году производился

капитальный ремонт корпусов и замена плоской кровли на оцинкованную.

Более чем в три раза выросли затраты на оплату труда, что отражает как рост

численности персонала, так и повышение средней заработной платы по

учреждению, соответственно увеличилась и статья отчисления от фонда

заработной платы тоже почти в три раза. Более чем в 2,8 раза выросли

отчисления на общекурортные расходы, куда относятся затраты на содержание

курортных парков, терренкуров, малых архитектурных форм .Эти затраты

производятся по нормативу от койко-дня и определяются ежегодно городской

Думой, то есть находятся вне компетенции санатория. Изменения в удельном

весе затрат представлены в таблице 12 «Динамика структуры затрат». Из

таблицы видно, что наибольший удельный вес- 17, 46 % приходится на

«продукты питания», хотя за три года динамика по этой статье была

отрицательной. Довольно значительными были и остались «хозяйственные

расходы» более 14 %. В свою очередь в составе хозяйственных расходов

выделяются расходы на отопление, электроэнергию и теплоснабжение. Рост по

этим статьям обусловлен как увеличением объема обслуживания, введением в

действие лечебного корпуса, где естественно используются эти виды ресурсов,

так и ростом тарифов на тепло-, энерго-, водоносители. В то же время

наблюдается снижение затрат по статье «Лечебные процедуры и медикаменты» с

16, 7 до 6, 3 %. В этом отражается тот факт, что санаторий оказывает

практически все виды бальнеопроцедур на собственной базе и постоянно

наращивает их объемы. Что, безусловно, влияет на снижение себестоимости

лечения, поскольку ранее приобретавшиеся бальнеоуслуги в общегородских

лечебницах облагались НДС, в них применялись завышенные нормы

рентабельности. Снижение доли транспортных услуг с 2, 26 до 1, 52 % также

демонстрирует выгоды собственной базы, так как ранее транспортные услуги

покупались в АТП курорта, соответственно по ним также начислялись налоги.

Которые завышали их стоимость. Приобретение собственного транспорта для

санатория снизило себестоимость и по этой статье расходов. Статьи «Износ

МБП» и «Затраты на ремонт» поскольку значительно выросли по абсолютной

величине, также отразились в виде увеличения их удельных весов на 3 и 7 %

соответственно. Интересным представляется увеличение доли статьи

«Содержание аппарата управления». На рост доли затрат по этому направлению

повлияло значительное увеличение доли командировочных расходов, связанных с

необходимостью реализации путевок, презентации санатория на различных

выставках, ярмарках, а также печатание рекламных материалов, увеличение

почтово-телеграфных и телефонных расходов. Для анализа затрат в динамике

приведем таблицу 2.4.2., где последние три графы продемонстрируют величину

отклонений по различным статьям затрат.

| | | |Таблица 2.5.1. |

|Динамика структуры затрат |

|за 1999-2001 годы (%) |

| | | | |Отклонения |

|статьи затрат |1999 |2000 |2001 |2000|2001|2001-1|

| | | | |-199|-200|999 |

| | | | |9 |0 | |

|1. Расходы на оплату труда |6,82 |8,33 |9,92 |1,51|1,59|3,1 |

|2. Отчисления на социальное |2,43 |2,91 |3,45 |0,48|0,54|1,02 |

|страхование | | | | | | |

|3. Продукты питания |20,69 |19,2 |17,46 |-1,4|-1,7|-3,23 |

| | | | |7 |6 | |

|4. Лечебные процедуры и |16,74 |10,3 |6,34 |-6,4|-4 |-10,4 |

|медикаменты | | | | | | |

|5. Культмероприятия и |0,47 |0,41 |0,48 |-0,0|0,07|0,01 |

|физкультура | | | |6 | | |

|6. Хозяйственные расходы - всей|13,15 |11,9 |14,51 |-1,2|2,59|1,36 |

| | | | |3 | | |

| в том числе | | | |0 |0 |0 |

|- отопление |3,15 |2,46 |2,64 |-0,6|0,18|-0,51 |

| | | | |9 | | |

|- электроэнергия |1,78 |1,85 |2,51 |0,07|0,66|0,73 |

|- водоснабжение |1,09 |1,57 |2,91 |0,48|1,34|1,82 |

|- стирка белья |0,77 |0,86 |1,26 |0,09|0,4 |0,49 |

|- транспортные расходы |2,26 |1,42 |1,52 |-0,8|0,1 |-0,74 |

| | | | |4 | | |

|- списание МБП |0,57 |0,67 |0,13 |0,1 |-0,5|-0,44 |

| | | | | |4 | |

|- содержание помещений |0,74 |0,52 |0,86 |-0,2|0,34|0,12 |

| | | | |2 | | |

|- заготовительно-складские |0,02 |0,01 |0,01 |-0,0|0 |-0,01 |

| | | | |1 | | |

|- охрана труда и сан. - прот. |0,65 |0,37 |0,57 |-0,2|0,2 |-0,08 |

|Мер. | | | |8 | | |

|- газоснабжение и прочие | | |0,01 |0 |0,01|0,01 |

|-тек. Ремонт зданий |1,17 |1,62 |1,46 |0,45|-0,1|0,29 |

| | | | | |6 | |

|- тек. Ремонт оборудования |0,88 |0,55 |0,54 |-0,3|-0,0|-0,34 |

| | | | |3 |1 | |

|- внутреннее благоустройство |0,07 |0,02 |0,1 |-0,0|0,08|0,03 |

| | | | |5 | | |

|7. Износ МБП |2,69 |11,6 |6,33 |8,86|-5,2|3,64 |

| | | | | |2 | |

|8. Амортизационные отчисления |2,33 |1,57 |1,64 |-0,7|0,07|-0,69 |

| | | | |6 | | |

|9. Затраты на ремонт ОС |7,1 |8,48 |14,78 |1,38|6,3 |7,68 |

|10. Содержание аппарата управл.|3,72 |3,93 |5,04 |0,21|1,11|1,32 |

|11, Налог на а/дороги |2,56 |2,65 |1,09 |0,09|-1,5|-1,47 |

| | | | | |6 | |

|12. Общекурортные расходы |2,4 |2,7 |3,2 |0,3 |0,5 |0,8 |

|13. Отчисления на благоустройст|5,02 |3,4 |2,63 |-1,6|-0,7|-2,39 |

| | | | |2 |7 | |

|14. Расходы по реализации путе!|13,72 |12,5 |12,74 |-1,2|0,28|-0,98 |

| | | | |6 | | |

|15. Подготовка кадров |0,15 |0,15 |0,4 |0 |0,25|0,25 |

|16 Налог на землю | | | |0 |0 |0 |

|17 Прочие налоги | | | |0 |0 |0 |

| ИТОГО ЗАТРАТЫ |100 |100 |100 |0 |0 |0 |

Из таблицы видно, что за три года наибольший рост в абсолютном

выражении наблюдается по статье подготовка кадров +550 тыс. рублей. Прежде

всего это отражает стремление руководства повысить рейтинг учреждения,

получить более высокую категорию здравницы в целом, а также постоянную

работу по расширению спектра услуг, поскольку для новых видлв деятельности

требуются высококвалифицированные специалисты. Отражает это также тот факт,

что долгое время не было возможности совершенствавать кадровый потенциал

здравницы. В значиттельной степени выросли амортизационные отчисления и

износ МБП. Рост амортизационных отчислений отражает удорожание основных

средств в связи с проведением капитального ремонта и реконструкцией, ввод в

действие второй очереди лечебного корпуса санатория , приобретение

нескольких единиц автотранспорта.Изменения по статье МБП свидетельствуют о

приобретении оснащения (белья, посуды, мягкого инвентаря) используемого

для вновь открытых помещений корпуса № 1 после ремонта и лечебного корпуса.

Для анализа также интересна динамика хозяйственных расходов, так как

этот раздел включает множество статей, изменения в которых отражают влияние

внешних и внутренних факторов. В то же время хозяйственные расходы, в

большей степени чем все другие демонстрируют умение руководства

рационально использовать имеющиеся ресурсы. В таблице 2.5.3. представлены

хозяйственные расходы в динамике за три года.

В большей степени изменились затраты связанные с водоснабжением, что

отражает факт увеличения расходы воды в связи с началом экплуатации

ванного отделения. Работа собственного лечебного корпуса принесла экономию

в 2001 году по сравнению с 2000 годом более чем на 1 млн. рублей.

| | | | | | | |

| | | | | | | |

| | | | | | | |

| | | | | | | |

| | | | | | |Таблица 2.5.2. |

|Себестоимость обслуживания отдыхающих за 1999-2001 гг. |

| | | | | | | | | | |

| | | | |Отклонения |

|(тыс.рублей) |1999 год|2000 год |2001 год |2000-19| |2001-20| |2001-19| |

| | | | |99 | |00 | |99 | |

| | | | |Абс. |Отн. |Абс. |Отн. |Абс. |Отн. |

|1. Расходы на оплату труда |1 251 |2847 |3819 |1596 |227,6 |972 |134,1 |2568 |305,3 |

|2. Отчисления от фонда зар. платы |445 |995 |1 329 |550 |223,6 |334 |133,6 |884 |298,7 |

|3.Продукты питания |3793 |6569 |6720 |2776 |173,2 |151 |102,3 |2927 |177,2 |

|4. Лечебные процедуры и медикам |3068 |3533 |2440 |465 |115,2 |-1093 |69,1 |-628 |79,5 |

|5. Культмероприятия и физкультур |86 |140 |186 |54 |162,8 |46 |132,9 |100 |216,3 |

|6. Хозяйственные расходы - всего |2411 |4073 |5585 |1662 |168,9 |1512 |137,1 |3174 |231,6 |

|7. Износ МБП |493 |3947 |2438 |3454 |800,6 |-1509 |61,8 |1945 |494,5 |

|8. Амортизационные отчисления |428 |537 |630 |109 |125,5 |93 |117,3 |202 |147,2 |

|9. Затраты на ремонт ОС |1 302 |2898 |5690 |1596 |222,6 |2792 |196,3 |4388 |437,0 |

|10. Содержание аппарата управле |681 |1 343 |1 939 |662 |197,2 |596 |144,4 |1258 |284,7 |

|11. Налог на а/дороги |469 |906 |418 |437 |193,2 |-488 |46,1 |-51 |89,1 |

|12. Общекурортные расходы |440 |923 |1 231 |483 |209,8 |308 |133,4 |791 |279,8 |

|13. Отчисления на благоустройств |920 |1 161 |1 013 |241 |126,2 |-148 |87,3 |93 |110,1 |

|14. Расходы по реализации путево |2515 |4261 |4904 |1746 |169,4 |643 |115,1 |2389 |195,0 |

|15. Подготовка кадров |28 |50 |154 |22 |178,6 |104 |308,0 |126 |550,0 |

|ИТОГО ЗАТРАТЫ |18331 |34183 |38496 |15852 |186,5 |4313 |112,6 |20165 |210,0 |

| | | | | | | |Таблица | |

| | | | | | | |2..5..3. | |

|Динамика хозяйственных расходов за 1999- 2001 гг. |

| | | | | | | | | | |

|(Тыс.рублей) |1999 |2000 |2001 |Отклонения |

| | | | |2000-1999 |2001-1999 |2001-2000 |

| | | | |абс. |отн. |абс. |отн. |абс. |отн. |

| Хозяйственные расходы - всего |2411 |4073 |5585 |1662 |168,9 |3174 |231,6 |1512 |137,1 |

|в том числе | | | | | | | | | |

|- отопление |577 |839 |1 015 |262 |145,4 |438 |175,9 |176 |121,0 |

|- электроэнергия |327 |632 |965 |305 |193,3 |638 |295,1 |333 |152,7 |

|- водоснабжение |200 |537 |1 120 |337 |268,5 |920 |560,0 |583 |208,6 |

|- стирка белья |141 |293 |486 |152 |207,8 |345 |344,7 |193 |165,9 |

|- транспортные расходы |415 |484 |586 |69 |116,6 |171 |141,2 |102 |121,1 |

|- списание МБП |105 |228 |50 |123 |217,1 |-55 |47,6 |-178 |21,9 |

|- содержание помещений |136 |178 |330 |42 |130,9 |194 |242,6 |152 |185,4 |

|- заготовительно-складские |3 |4 |4 |1 |133,3 |1 |133,3 |0 |100,0 |

|- охрана труда и сан. -прот. Мер |119 |126 |220 |7 |105,9 |101 |184,9 |94 |174,6 |

|- газоснабжение и прочие | | |3 | | |3 | |3 | |

|-тек Ремонт зданий |214 |553 |562 |339 |258,4 |348 |262,6 |9 |101,6 |

|- тек Ремонт оборудования |162 |190 |206 |28 |117,3 |44 |127,2 |16 |108,4 |

|- внутреннее благоустройство |14 |8 |38 |-6 |57,1 |24 |271,4 |30 |475,0 |

ВВЕДЕНИЕ

Переход на рыночные отношения потребовал от предприятий и учреждений

внедрения значительно более высокого уровня менеджмента, так как

изменились условия, в которых функционируют предприятия. На первый план

вышли проблемы обеспечения конкурентоспособности, особенно ярко это

проявилось в одной из отраслей туризма - санаторно-курортном обслуживании.

Регион Кавказских Минеральных Вод испытал на себе в полной мере сложности,

связанные с переходом этой отрасли, являющейся градообразующей для городов-

курортов, на новые условия хозяйствования. Конкуренция в отрасли очень

высока, так как 118 санаторно-курортных учреждений КМВ, где развернуто

более 36 тыс. мест ,способны оздоровить за сезон более 1,5 млн чел, но

принимают только 350-400 тысяч.

Одним из факторов повышающих конкурентоспособность является обновление

материально-технической базы, что необходимо для улучшения качества

сервиса, ведь современный рекреант стал более требователен к условиям

проживания и отдыха, поскольку у него есть возможности сравнить качество

предоставления услуг на отечественных и зарубежных курортах. Обновление

материально-технической базы и решение ряда других задач невозможно без

привлечения дополнительных финансовых ресурсов и их рационального

использования в ходе реализации инвестиционных программ. За прошедшие годы

реформирования российской экономики кардинально изменились характер и

источники финансирования: резко сократились централизованные капитальные

вложения в индустрию туризма, своевременно не были отработаны нормативные и

законодательные рычаги, не создана необходимая инфраструктура : специальные

банки, залоговые фонды, страховые компании. Будучи во всем мире одной из

наиболее быстроокупаемых и привлекательных для инвестирования отраслей,

туризм в нашей стране не получил инвестиционной поддержки. Наряду с

внешними причинами, которые неподвластны влиянию отраслевого уровня,

существует и несколько факторов внутреннего характера, которые делают

отрасль непривлекательной для инвесторов.

По мнению ряда исследователей[3] одной из таких причин является

отсуствие достаточного количества высокопрофессиональных специалистов,

знакомых с современными методами финансово-экономического анализа

конкретного туристического предприятия, технологиями инвестирования с

учетом кредитно-финансовой ситуации в стране. Недостаточно адаптированы

методологии финансово-экономического анализа применительно к конкретным

российским условиям, региональным и отраслевым особенностям.

Между тем финансово-экономический анализ и анализ финансового

состояния, как один из его элементов, является необходимой базой для

выработки финасово-экономической стратегии , изыскания внутренних и

внешних источников инвестирования. В связи с вышеизложенным, тема работы

– анализ финансового состояния, является актуальной.

Целью работы является проведение анализа финансового состояния одного

из ведущих санаторно-курортных учреждений Пятигорского курорта по

результатам его деятельности в 2001 году. Для достижения этой цели

предполагается решить ряд взаимосвязанных задач:

1.Изучить динамику основных показателей экономической, финансовой и

хозяйственной деятельности санатория за последние три года.

2.Провести анализ финансовой документации, рассчитать необходимые

аналитические коэффициенты, характеризующие финансовое состояние объекта

исследования.

3.Сделать выводы о финансовом состоянии учреждения и дать возможные

рекомендации по совершенствованию его деятельности.

1.Теоретические вопросы анализа финансового состояния санаторно-

курортного учреждения.

1.1.Цели и задачи анализа финансового состояния

Анализ финансового состояния предприятия включает в себя большое

количество различных видов оценок результатов их деятельности и,

следовательно, требует и допускает применение разнообразных методов. Вид и

метод анализа предопределяются поставленной целью, временем проведения

анализа (период функционирования или ликвидности) и ожидаемым результатом

анализа. Основными целями проведения анализа финансового состояния , а,

следовательно, основными критериями должны быть такие, которые позволили бы

повысить эффективную работу предприятия: доходность, производительность

,прибыльность

Принимая во внимание важность дополнительных финансовых средств для

успешного развития отрасли туризма, финансово-экономический анализ

рассматривается главным образом как элемент технологии их привлечения.

Проведение анализа финансового состояния имеет огромное практическое

значение. И это объясняет тот факт, что экономический анализ является

скорее не продуктом экономической теории, внедренным в жизнь, а

настоятельной потребностью сферы управления производством и финансами.

Именно в силу своей практической направленности, непрерывного развития и

совершенствования системы управления производством и финансами предприятия

отмечается постоянная потребность в развитии теории анализа финансового

состояния.

Финансово-хозяйственное положение предприятия, различные аспекты его

производственной, финансовой и инвестиционной деятельности в условиях

рыночной экономики по тем или иным причинам интересуют многих субъектов

экономических и административных отношений. Однако причины, вызывающие этот

интерес, а следовательно, требования и задачи, которые эти субъекты ставят

перед анализом финансового состояния, могут существенно различаться.

Конкретное содержание процесса анализа финансово-хозяйственной

деятельности, его временной период, требования к содержанию и форме

представления используемой при анализе финансовой информации, набор

рассчитываемых показателей - все это определяется тем, для кого и с какой

целью он (анализ) осуществляется. С учетом вышесказанного стандартным

требованием к пакету документов финансовой отчетности, запрашиваемых

внешними пользователями, является их наличие за 2-3 последних года и за

текущий квартал отчетного периода (в России финансовая отчетность

представляется накопительным итогом ежеквартально). Однако если информация

запрашивается для того, чтобы решить главным образом первую задачу, то она

может быть ограничена бухгалтерской отчетностью за последний год и на

последнюю отчетную дату. Такие требования, например, предусматриваются

Порядком предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за

счет бюджета развития Российской Федерации (постановление Правительства РФ

от 22 ноября 1997 г. № 1470) и Методическими рекомендациями о порядке

организации и проведения конкурсов по размещению централизованных

инвестиционных ресурсов, утвержденных Минэкономики, Минфином и Минстроем 20

декабря 1994 г. № ЕЯ-152.[4]

Когда речь идет о значительных инвестициях в действующие предприятия, то,

как правило, сам инвестор организует аудиторскую проверку и подтверждение

представляемой финансовой отчетности.

Финансовая отчетность и результаты анализа финансового состояния

внутренним пользователям обычно предоставляются периодически в виде

специально подготавливаемых соответствующими функциональными службами

отчетов. Подготовка таких отчетов, их периодичность, структура, содержание

и т. п. определяются действующей на предприятии системой управления

производственно-финансовой деятельности. Внеочередная подготовка финансовой

отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности,

возможно, не совпадающие даже с периодичностью предоставления финансовой

отчетности в государственные органы, могут осуществляться по требованию

собственников или высшего руководства предприятия в экстраординарных

случаях.

1.1.2.Проблемы методологии расчетов экономических показателей.

Как уже отмечалось, анализ финансового состояния предприятий,

выявление закономерностей и тенденций в развитии базируются на исследовании

показателей их финансовой отчетности. В данной работе не ставится цель

подробно исследовать систему бухгалтерского учета и механизм формирования

тех или иных показателей финансовой отчетности. Однако, принимая во

внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении

финансового анализа и интерпретации полученных результатов, представляется

целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов. Финансовый

аналитик, особенно в условиях России, характеризующихся незавершенностью

перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывно следить за

изменением методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический характер,

базируются прежде всего на работе с конкретной фактической информацией,

представляющей собой измеримые показатели финансового состояния,

рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные

являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими

имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая

соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым

стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.

Состояние бухгалтерского учета в большой мере определяет и качество

анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом следует

выделить два аспекта данной проблемы.

Во-первых, состояние методологической базы бухгалтерского учета. В

этом плане российская финансовая отчетность все более и более приближается

к мировым стандартам.

Во-вторых, состояние учета на конкретном предприятии. Здесь, несмотря

на то что в настоящее время созданы все предпосылки для возможного

создания достаточно эффективной системы финансового учета (имеются

методические разработки, компьютерные программы, средства вычислительной

техники и т. д.), наблюдается существенно более пестрая картина

В методологическом плане бухгалтерская отчетность в целях повышения

эффективности и качества принимаемых управленческих решений должна отвечать

следующим требованиям: обеспечивать сопоставимость показателей,

своевременность данных, их точность и объективность, полноту, ясность и

доступность, экономичность и рациональность.

Сопоставимость показателей, как по методам исчисления, так и по

объему, необходима для контроля и сопоставления с плановыми показателями.

Своевременность учета важна для обеспечения возможности использования

в оперативном управлении предприятием. Если данные несвоевременны, они

теряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры

при принятии управленческих решений.

При отсутствии точной и объективной учетной информации не может быть

осуществлен достаточно объективный анализ и приняты эффективные

управленческие решения.

Большое значение с точки зрения создания эффективной системы

управления имеет полнота данных, которая обеспечивается сплошной

регистрацией всех хозяйственных операций предприятия.

Ясность и доступность учета имеют особое значение для привлечения всех

заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Экономичность и рациональность учета обусловлены необходимостью

минимальных расходов при его организации.

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России

интегрироваться в международную финансовую систему обусловливают

необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных

стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так

и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей

системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами

учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета,

намечать пути ее совершенствования.

Эволюция методологии бухгалтерского учета прослеживается в изменениях

положений основных документов, регламентирующих порядок организации и

ведения бухгалтерского учета. «Положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности» (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №

34н), введенное в действие с начала 1999 г., допускает использование

филиалами и представительствами иностранных организаций, действующими в

России, правил бухучета, установленных в стране нахождения иностранной

организации, в случаях, когда эти правила не противоречат Международным

стандартам финансовой отчетности.

В новом Положении более четко сформулированы принципы оценки

имущества, обязательств и хозяйственных операций, что позволит избежать

искажений в стоимостной оценке активов предприятий. Более точному отражению

всех затрат будет также служить положение о том, что хозяйственная

деятельность, осуществляемая до момента государственной регистрации вновь

созданной организации, включается в ее бухгалтерские отчеты за первый

отчетный год. С точки зрения повышения степени объективности стоимостных

показателей бухгалтерской отчетности наиболее ценно предоставление

коммерческим организациям права переоценки объектов основных средств по

восстановительной стоимости, опираясь при этом на уровень рыночных цен.

Главное отличие российского и западного способов ведения учета состоит

в основной цели проведения учета. Если в российском учете преобладает

направленность использования отчетности для целей налогообложения, то в

западном, основывающемся на принципах международных стандартов

бухгалтерского учета, - на реальное отражение финансового состояния

предприятия. В российском учете хозяйственные операции, классифицирующиеся

строго в соответствии с законодательством, являются основой для расчета

налогов.

Кроме основного существует целый ряд дополнительных различий, например

система финансовой отчетности и ее организация.

В России выручка от реализации продукции (работ, услуг) обычно

учитывается при получении денежных средств. В соответствии с международными

стандартами выручка от реализации должна учитываться в момент отгрузки

товара (оказания услуг). Российский способ учета выручки в более поздние

сроки связан с выплатой налогов по НДС и налога на прибыль. Более поздние

сроки определения выручки позволяют соответственно отодвигать сроки оплаты

НДС и налога на прибыль.

Финансово-экономический анализ туристского предприятия и санаторно-

курортного учреждения в том числе базируется в первую очередь на принятой

российским законодательством бухгалтерской отчетности и методологии ее

составления

Но в то же время сравнение показателей финансовой отчетности за ряд

периодов налагает и определенные ограничения на возможную их интерпретацию

как раз вследствие этих методологических корректировок, искажающих влияние

инфляционных процессов на динамику показателей бухгалтерской отчетности и

др.

Методология анализа, при которой используются только показатели

годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, имеет и свои плюсы: прежде

всего возможность иметь сопоставимые (при неизменной методике учета)

показатели, проводить сравнения с другими предприятиями отрасли, со

среднеотраслевым уровнем, проводить межрегиональные сравнения.

Анализ финансового состояния по своему характеру является

сопоставительным (сравнительным) аналитическим инструментом. Мало

определить перечень показателей и расчетных коэффициентов и найти их

численные значения; по каждому из них необходимо сделать содержательные

заключения. А это невозможно без сравнения с некоторой базовой нормативной

величиной.

С точки зрения задания нормативных значений все коэффициенты могут

быть разделены на несколько групп. К одной группе можно отнести те

коэффициенты, для которых в процессе своей практической деятельности

финансисты эмпирическим путем установили приемлемые для себя интервалы их

изменения. Как правило, это коэффициенты, отражающие соотношения крупных

стоимостных агрегатов в структуре имущества предприятия и его финансовых

обязательствах. Обычно они принимаются едиными для всех отраслей и видов

деятельности. При их количественном выражении определяющим является не

производственный, а финансовый аспект. Однако следует помнить об

определенной ограниченности этих нормативов. Дело, в том, что численные их

значения характерны для предприятий, работающих в условиях развитых

рыночных отношении и рыночной инфраструктуры. Поэтому переносить их на

условия российской экономики, находящейся на, этапе переходного к рынку

периода, без критической оценки самой возможности подобного переноса не

всегда правомерно.

К другой группе относятся коэффициенты, отражающие различные

стоимостные и затратные пропорции, соотношения стоимости различных статей

активов и финансовых обязательств, но значения которых существенно зависят

от типа производства, технологических особенностей, отраслевой специфики и

т. п. Пороговые значения таких коэффициентов устанавливают путем обобщения

данных по ряду однотипных, успешно функционирующих предприятий или при

проведении специальных отраслевых исследований. могут выступать

среднеотраслевые значения соответствующих коэффициентов.

Для достаточно большого числа коэффициентов, рассчитываемых в ходе

анализа, вообще не представляется возможным задать какие-либо нормативы,

определяющие допустимую область их значений. В этом случае сравнение

осуществляется с использованием фактических значений данных коэффициентов,

но за предыдущий период, т. е. исследуется их динамика и на этой основе

делается вывод об изменении финансово-хозяйственного состояния

анализируемого объекта.

В отношении некоторых коэффициентов в российских условиях необходимо

быть очень осторожными при интерпретации результатов расчетов. Например,

низкий удельный вес долгосрочных заемных средств в общем объеме финансовых

обязательств может свидетельствовать не столько о высокой финансовой

устойчивости и независимости предприятия, сколько о невозможности по тем

или иным причинам привлечь дополнительные финансовые средства.

1.2. Финансовая отчетность - информационная база анализа финансово-

хозяйственной деятельности предприятия

Основными формами бухгалтерской отчетности, которые используются для

анализа, являются: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и

убытках (форма № 2), Отчет о движении капитала (форма № 3), Отчет о

движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5). Поскольку в перечисленных документах содержится практически

вся требующаяся информация, целесообразно рассмотреть эти формы более

подробно.

Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой

отчетности, составляемым ежеквартально. Бухгалтерский баланс представляет

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6